Госпошлина – проводки в бухгалтерском и налоговом учете

Ситуация первая: регистрация прав на объекты недвижимости

За государственную регистрацию прав на недвижимое имущество, в том числе на земельные участки, организация должна уплатить госпошлину в размере 15 000 руб. (пп. 22 п. 1 ст. 333.33 НК РФ). Речь идет о госрегистрации таких прав на недвижимость, как право собственности, право хозяйственного ведения, право оперативного управления (п. 1 ст. 131 ГК РФ).

Госпошлина уплачена до ввода объекта в эксплуатацию. Платежи за регистрацию прав на недвижимое имущество и землю уменьшают налогооблагаемую прибыль организации на основании пп. 40 п. 1 ст. 264 НК РФ. Значит, всю сумму уплаченной госпошлины можно единовременно включить в расходы.

https://www.youtube.com/watch?v=ytadvertiseru

Однако в Минфине России считают, что так поступать нельзя. Специалисты этого ведомства настаивают на включении суммы госпошлины в первоначальную стоимость объекта недвижимости, за регистрацию прав на который она внесена (п. 2 Письма от 04.03.2010 N 03-03-06/1/113, Письма от 19.05.2009 N 03-05-05-01/26 и от 27.03.

2009 N 03-03-06/1/195). При этом они ссылаются на п. 1 ст. 257 НК РФ. В нем говорится, что первоначальная стоимость основного средства складывается из суммы всех расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования. Уплата госпошлины непосредственно связана с приобретением прав на такое основное средство, как недвижимость. Значит, его первоначальную стоимость необходимо увеличить на сумму госпошлины.

Вместе с тем еще несколько лет назад Минфин России занимал более лояльную позицию. Ведомство указывало, что госпошлина относится к федеральным сборам (п. 10 ст. 13 НК РФ). Значит, при расчете налога на прибыль ее следует отражать в составе прочих расходов согласно пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ (Письма от 19.10.2007 N 03-03-06/1/725 и от 16.02.2006 N 03-03-04/1/116).

Итак, суммы госпошлин могут быть с равными основаниями отнесены одновременно к нескольким группам расходов. Поэтому организация вправе самостоятельно решить, как именно учитывать данные затраты (п. 4 ст. 252 НК РФ):

  • включать единовременно в прочие расходы, уменьшающие налогооблагаемую прибыль, на основании пп. 1 или пп. 40 п. 1 ст. 264 НК РФ. Но здесь велика вероятность налоговых претензий;
  • увеличивать на сумму госпошлины первоначальную стоимость объекта недвижимости, за регистрацию прав на который она уплачена. В этом случае сумму госпошлины компания будет списывать в расходы по мере начисления амортизации в течение срока полезного использования объекта (п. 1 ст. 257 НК РФ).

Сделанный выбор необходимо закрепить в учетной политике, применяемой для целей налогообложения.

Госпошлина уплачена после ввода объекта в эксплуатацию. В такой ситуации первоначальная стоимость недвижимости не пересматривается. Ведь она не подлежит изменению в связи с регистрацией прав на объект. Данный вывод следует из положений п. 2 ст. 257 НК РФ, в котором указано, что первоначальная стоимость основных средств изменяется лишь при их достройке, дооборудовании, реконструкции, модернизации и т.п.

Таким образом, госпошлина за регистрацию прав на недвижимость, уплаченная после ввода ее в эксплуатацию, единовременно включается в прочие расходы. Основанием может являться как пп. 1, так и пп. 40 п. 1 ст. 264 НК РФ.

Примечание. Госпошлину за регистрацию права собственности на объект недвижимости безопасно сразу включать в прочие расходы, только если она уплачена после ввода этого объекта в эксплуатацию.

По мнению Минфина России, в подобном случае госпошлину нужно признавать расходом согласно пп. 40 п. 1 ст. 264 НК РФ (Письмо от 11.02.2011 N 03-03-06/1/89).

Примечание. Если уплата госпошлины связана с деятельностью организации, в большинстве случаев ее можно отразить в прочих расходах, уменьшающих налогооблагаемую прибыль, наравне с суммами других налогов и сборов.

https://www.youtube.com/watch?v=ytcopyrightru

Договоры аренды и субаренды недвижимого имущества, заключенные на срок не менее одного года, подлежат государственной регистрации. Они считаются заключенными с момента такой регистрации (п. 2 ст. 609 и п. 2 ст. 651 ГК РФ).

Госпошлину за государственную регистрацию договора аренды или субаренды может полностью уплатить та его сторона, которая подала заявление о регистрации (п. 1 ст. 26 Федерального закона от 21.07.1997 N 122-ФЗ “О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним”). Если с заявлением обращаются обе или все стороны договора, каждая из них вносит сумму, которая определяется делением установленной госпошлины на количество сторон договора. Такие разъяснения приведены в Письмах Минфина России от 20.07.2010 N 03-05-04-03/79 и Росрегистрации от 15.06.2007 N 9-1879-СВ.

Независимо от того, какая из сторон договора и в какой доле уплатила госпошлину, израсходованную сумму она вправе единовременно включить в прочие расходы на основании пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ.

Нередко инспекторы требуют включать сумму госпошлины в расходы равными частями в течение срока действия договора аренды или субаренды. Но данное требование не отражено в НК РФ. Госпошлина является одним из федеральных налогов и сборов. Поэтому, на наш взгляд, она признается расходом на дату ее начисления (пп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ). Такой датой можно считать дату подачи пакета документов на госрегистрацию.

Ситуация восьмая: сумма госпошлины возмещена третьим лицом

Нередко компаниям приходится уплачивать госпошлины, которые напрямую не связаны с их хозяйственной деятельностью. Наиболее распространенный пример – госпошлина за оформление заграничного паспорта для генерального директора или учредителя. Такую госпошлину компания вправе включить в расходы, только если загранпаспорт оформляется руководителю для служебной командировки. Сумма госпошлины в этом случае включается в состав командировочных расходов (пп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ).

В иных случаях расходы на уплату госпошлины, не связанные с деятельностью организации, нельзя считать экономически оправданными (п. 1 ст. 252 НК РФ). Значит, они не уменьшают налогооблагаемую прибыль компании.

В некоторых случаях организация, уплатившая госпошлину, имеет право на ее возмещение. Так, истец, выигравший спор, может просить суд о взыскании с проигравшей стороны госпошлины и иных судебных расходов, понесенных им по данному делу. Судебные расходы взыскиваются исключительно по решению суда. Основание – п. 1 ст. 110 АПК РФ и п. 1 ст. 98 ГПК РФ.

Сумму полученной компенсации компания должна включить во внереализационные доходы (п. 3 ст. 250 НК РФ). Это нужно сделать в тот день, когда вступило в силу решение суда о взыскании госпошлины с ответчика (пп. 4 п. 4 ст. 271 НК РФ).

Примечание. Истец, выигравший спор в суде, отражает сумму госпошлины, возмещенной ему проигравшей стороной, во внереализационных доходах. Это он должен сделать в день, когда решение суда о взыскании госпошлины с ответчика вступило в силу.

В ряде случаев уплаченная госпошлина может быть возвращена плательщику из бюджета. Основания и порядок ее возврата установлены в ст. 333.40 НК РФ. В частности, госпошлина подлежит возврату полностью или частично:

  • при уплате ее в большем размере, чем предусмотрено нормами НК РФ;
  • прекращении производства по делу;
  • оставлении судом заявления без рассмотрения;
  • возвращении заявления, жалобы или иного обращения или отказе в их принятии судом;
  • указании в платежном поручении неверного КБК. В этом случае необходимо подтверждение из органа Федерального казначейства о поступлении платежа в бюджет (Письмо Минфина России от 30.06.2010 N 03-05-06-03/83).

Кроме того, госпошлина возвращается плательщику, если еще до обращения в уполномоченный орган или к должностному лицу он отказался от совершения юридически значимого действия, за которое пошлина была внесена (пп. 4 п. 1 ст. 333.40 НК РФ). Например, организация заплатила госпошлину за рассмотрение иска в арбитражном суде, но смогла урегулировать спор без обращения в суд. В такой ситуации уплаченную госпошлину ей должны вернуть.

https://www.youtube.com/watch?v=ytcreatorsru

Чтобы вернуть госпошлину из бюджета, необходимо подать заявление о ее возврате. Поскольку типовая форма такого заявления не утверждена, оно составляется в произвольной форме.

Заявление следует направить в орган, уполномоченный совершать юридически значимые действия, за которые уплачена госпошлина (п. 3 ст. 333.40 НК РФ). Определить, куда именно подавать заявление, можно по первым трем цифрам КБК. Эти три цифры соответствуют коду главного администратора платежей в бюджет.

Допустим, организация намерена вернуть излишне уплаченную или излишне взысканную сумму госпошлины по делам, рассматриваемым в судах общей юрисдикции, арбитражных судах или мировыми судьями. Заявление о возврате госпошлины она должна подать в налоговую инспекцию по месту нахождения суда, в котором рассматривалось дело (абз. 5 п. 3 ст. 333.40 НК РФ).

К заявлению о возврате госпошлины необходимо приложить подлинник платежного поручения на уплату пошлины. Если организация просит о частичном возврате пошлины, она прикладывает копию платежного документа (абз. 6 п. 3 ст. 333.40 НК РФ). А если речь идет о возврате госпошлины по делам, рассматриваемым в судах, к заявлению нужно также приложить решение, определение или справку суда, на основании которых пошлина должна быть возвращена.

С указанным заявлением можно обратиться в течение трех лет со дня уплаты госпошлины. Вернуть сумму пошлины должны в течение одного месяца со дня подачи заявления о возврате (абз. 8 п. 3 ст. 333.40 НК РФ).

Госпошлина - какие делать проводки в бухгалтерском и налоговом учете?

Если уплаченную госпошлину организация успела включить в расходы, уменьшающие налогооблагаемую прибыль, то возвращенную сумму ей следует отразить во внереализационных доходах (п. 8 ст. 250 НК РФ). Сделать это нужно в день вынесения уполномоченным органом, например налоговой инспекцией, решения о возврате госпошлины.

Примечание. В большинстве случаев сумму госпошлины, возвращенную из бюджета, необходимо включить во внереализационные доходы.

Другая ситуация – организация уплатила госпошлину, но в состав расходов ее еще не включила. В этом случае возврат госпошлины в налоговом учете не отражается.

Вместо возврата госпошлины из бюджета организация вправе зачесть излишне уплаченную сумму в счет госпошлины, подлежащей уплате за совершение аналогичного действия. Такая возможность предусмотрена в п. 6 ст. 333.40 НК РФ.

Примечание. Излишне уплаченная или излишне взысканная сумма госпошлины возвращается плательщику или может быть зачтена в счет предстоящих платежей по правилам, установленным для возврата и зачета любых других налогов и сборов.

Зачет проводится на основании заявления плательщика. Его можно подать в течение трех лет со дня уплаты суммы госпошлины в бюджет или со дня принятия судом решения о возврате пошлины из бюджета.

Заявление о зачете составляют в произвольной форме и направляют в тот уполномоченный орган, в который плательщик обращался за совершением юридически значимого действия. К заявлению необходимо приложить (абз. 2 п. 6 ст. 333.40 НК РФ):

  • платежное поручение или квитанцию с подлинной отметкой банка об уплате госпошлины;
  • решение уполномоченного органа, совершающего конкретные юридически значимые действия, либо решение, определение или справку суда, подтверждающие право на возврат госпошлины.

Допустим, организация собиралась обратиться с исковым заявлением в арбитражный суд и поэтому уплатила госпошлину. Однако смогла самостоятельно урегулировать спор и не стала подавать иск в суд. Уплаченную сумму она сможет использовать, если в течение ближайших трех лет будет обращаться в арбитражный суд с другим исковым заявлением.

В данном случае при подаче нового иска компания должна будет составить заявление о зачете госпошлины и приложить к нему оригинал платежного поручения с отметкой банка. Эти документы необходимо направить в налоговую инспекцию по месту нахождения суда, в котором должно было рассматриваться дело, так и не дошедшее до суда. Аналогичный порядок действий приведен в Письме Минфина России от 26.10.2009 N 03-05-05-03/16.

Другой пример – компания подавала заявление и документы на получение лицензии, но ей было отказано в выдаче лицензии. В рассматриваемой ситуации уплаченная сумма госпошлины возврату не подлежит (пп. 4 п. 1 ст. 333.40 НК РФ). Значит, и зачесть ее в счет других платежей невозможно. Иными словами, ее нельзя будет использовать при повторном обращении с заявлением на получение той же лицензии. Аналогичного мнения придерживается Минфин России (Письма от 08.07.2011 N 03-05-04-03/47 и от 19.08.2010 N 03-05-06-03/97).

В налоговом учете зачет госпошлины в счет других подобных платежей не отражается.

Примечание. Если уполномоченный орган отказал компании в совершении юридически значимого действия, например отказался выдать лицензию, уплаченная госпошлина не возвращается и не может быть зачтена в счет других аналогичных платежей.

И.В.Боровская

Специалист по аудиту

https://www.youtube.com/watch?v=ytpolicyandsafetyru

ООО “Алинга Консалтинг и Аудит”

Вопросы, связанные с госпошлиной, регулирует гл. 25.3 НК РФ. Согласно ст. 333.16 НК РФ госпошлина определяется как сбор, необходимый к уплате физлицами или юрлицами при их обращении в госорганы для совершения юридически значимых действий. Наша статья посвящена формированию проводок по госпошлине в бухгалтерском и налоговом учете, поэтому мы будем говорить только о госпошлинах, уплачиваемых организациями.

Их может быть много. Начиная с того, что фирма должна уплатить пошлину при регистрации. Однако госпошлину за регистрацию организации (кстати, как и ИП) нельзя учесть в расходах в бухгалтерском либо налоговом учете, поскольку такие расходы несет уплачивающее ее лицо, а не юрлицо или ИП, которого на момент перечисления денежных средств еще не существует.

Уплата госпошлины может потребоваться в ситуациях, когда необходимо:

  • внести изменения в учредительные документы фирмы;
  • произвести некоторые действия с лицензией (получить впервые или дубликат, переоформить);
  • подать иск в суд;
  • выполнить регистрационные действия в связи с приобретением ОС и другие.

Такие госпошлины можно учесть на счетах бухгалтерского и налогового учета организации.

Проводки по отражению госпошлины в бухгалтерском учете содержат счет 68. Традиционно используют субсчет 68.10 «Прочие налоги и сборы». Можно также открыть дополнительный субсчет к счету 68, где отражать исключительно госпошлины.

При учете госпошлин есть много частных случаев, от особенностей которых зависит составление проводок. Кроме того, уплатить госпошлину можно не только с расчетного счета. Рассмотрим подробнее эти случаи и проиллюстрируем их составленными нами проводками по учету госпошлины в бухгалтерском учете.

Иногда компаниям приходится подавать иски в суд. В этом случае тоже необходимо уплатить госпошлину. В бухучете она не связана с основными видами деятельности фирмы, поэтому относится к прочим расходам и учитывается на счете 91 «Прочие доходы и расходы». Проводка по начислению госпошлины формируется в том отчетном периоде, к которому она относится, то есть в периоде, когда фирма обратилась в суд.

Госпошлина - проводки в бухгалтерском и налоговом учете

Если дело выиграно, ответчик возмещает затраты истца, в том числе госпошлину. Истец отражает в своем бухгалтерском учете прочий доход на дату вступления судебного решения в силу.

Ситуация десятая: зачет госпошлины в счет другого платежа

Кроме того, у сотрудника должна быть доверенность на совершение данного действия. После оплаты сотрудник должен сохранить подтверждающую ее квитанцию, так как она понадобится для подачи в суд.

Зачастую возникают ситуации, когда фирма должна уплатить государственную пошлину. Она может сделать это с расчетного счета или через представителя, вооружив его необходимым пакетом документов. Госпошлину учитывают в составе расходов при УСН «доходы – расходы» и в составе внереализационных расходов при ОСНО.

Еще больше материалов по теме — в рубрике «Госпошлина».

И.В.Боровская

Ситуация третья: постановка автомобиля на учет в ГИБДД

Госпошлина, уплаченная за постановку автомобиля на учет в органах ГИБДД, отражается в налоговом учете по тем же принципам, что и госпошлина за регистрацию прав на недвижимость. Организация самостоятельно выбирает один из возможных вариантов ее учета:

  • единовременно в составе прочих расходов (пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ);
  • равномерно через начисление амортизации в течение срока полезного использования автомобиля, то есть путем увеличения его первоначальной стоимости на сумму госпошлины (п. 1 ст. 257 НК РФ).

Арбитражные суды, как правило, указывают, что регистрация автомобиля в органах ГИБДД не является доведением его до состояния, пригодного для использования. Значит, расходы на постановку на учет в ГИБДД не должны увеличивать первоначальную стоимость транспортного средства. Всю сумму госпошлины можно единовременно включать в прочие расходы.

Ситуация четвертая: обращение в суд с исковым заявлением

https://www.youtube.com/watch?v=upload

Чтобы подать исковое заявление в суд общей юрисдикции или арбитражный суд, истец должен уплатить госпошлину. Ее размеры зависят от характера и суммы иска и установлены в ст. ст. 333.19 и 333.21 НК РФ.

Госпошлина, уплачиваемая при обращении с иском в суд, является частью судебных расходов. Это указано в ст. 88 Гражданского процессуального кодекса и ст. 101 Арбитражного процессуального кодекса. В налоговом учете судебные расходы включаются в состав внереализационных расходов на основании пп. 10 п. 1 ст. 265 НК РФ.

Таким образом, госпошлину по судебным искам следует отражать не в прочих, а во внереализационных расходах. Аналогичного мнения придерживается Минфин России (Письма от 20.09.2010 N 03-03-06/1/597 и от 03.06.2010 N 03-03-06/1/373).

Примечание. Госпошлина, уплачиваемая при обращении с иском в суд, является частью судебных расходов и поэтому включается во внереализационные расходы.

Госпошлина уплачивается до подачи в суд искового заявления. Это указано в пп. 1 п. 1 ст. 333.18 НК РФ. Учитывая связь между обращением в суд с исковым заявлением и уплатой госпошлины, ее сумму включают во внереализационные расходы единовременно в день подачи иска в суд. Такие же разъяснения приведены в Письмах Минфина России от 22.12.2008 N 03-03-06/2/176 и от 01.07.2005 N 03-03-04/1/37.

Учет госпошлины при возврате в налоговом и бухучете

Допустим, организация приобрела автомобиль. Чтобы транспорт использовать, его необходимо зарегистрировать в ГИБДД. Регистрация совершается после уплаты госпошлины.

Существует два варианта отражения госпошлины за регистрационные действия в отношении ОС в бухучете. Один вариант — учесть госпошлину как расход, связанный с приобретением основного средства, и, соответственно, включить его в первоначальную стоимость. Второй — отразить госпошлину как расход по обычным видам деятельности или отнести к прочим расходам (в зависимости от того, как используется ОС).

Такая же ситуация и в налоговом учете: госпошлина учитывается или в первоначальной стоимости основного средства, или в составе прочих расходов.

Какой вариант учета выбрать, зависит от момента ввода ОС в эксплуатацию. Если госпошлина уплачена до ввода в эксплуатацию, ее следует учесть в первоначальной стоимости. Если после — в расходах.

Ситуация пятая: получение лицензий и различных разрешений

Лицензия или разрешение (например, разрешение на установку рекламной конструкции или привлечение иностранных работников) выдается на определенный срок. Поэтому налоговики обычно требуют признавать сумму госпошлины, уплаченную за их выдачу, равномерно в течение этого срока. В обоснование своей позиции они ссылаются на п. 1 ст.

Однако впоследствии финансовое ведомство указало следующее. Нормы п. 1 ст. 272 НК РФ применяются только к расходам, осуществленным в рамках гражданско-правовых договоров. Их действие не распространяется на налоговый учет расходов, произведенных по иным основаниям, в том числе на расходы в виде госпошлины за выдачу лицензии (Письмо Минфина России от 15.10.2008 N 03-03-05/132).

Следовательно, такие расходы не нужно распределять на несколько отчетных или налоговых периодов. При расчете налога на прибыль их можно признать единовременно вместе с другими налогами, начисленными в соответствии с законодательством РФ (пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ). Поскольку госпошлина уплачивается до выдачи лицензии или разрешения, она включается в прочие расходы в день подачи заявления и иных документов на их получение (пп. 1 п. 7 ст. 272 и пп. 6 п. 1 ст. 333.18 НК РФ).

Примечание. Сумма госпошлины, уплаченная за выдачу лицензии, признается в прочих расходах единовременно в день подачи документов на получение лицензии.

Ситуация шестая: оплата услуг нотариуса

За совершение нотариальных действий, например за удостоверение доверенности, договора или учредительных документов, нотариус взимает госпошлину. Ее размер зависит от двух факторов. Во-первых, от того, государственный или частный нотариус оказывает услугу. Во-вторых, от того, является ли нотариальная форма обязательной в отношении конкретного действия.

Если за совершение нотариальных действий законодательством РФ предусмотрена обязательная нотариальная форма, государственный нотариус взыскивает госпошлину по ставкам, установленным в п. 1 ст. 333.24 НК РФ. Частный нотариус вправе взимать плату в больших размерах.

За совершение действий, для которых не предусмотрена обязательная нотариальная форма, и государственный, и частный нотариус взимают нотариальный тариф. Его размеры установлены в ст. 22.1 Основ законодательства РФ о нотариате, утвержденных Верховным Советом РФ 11.02.1993 N 4462-1.

Госпошлина - проводки в бухгалтерском и налоговом учете

При расчете налога на прибыль плата государственному или частному нотариусу включается в прочие расходы, но только в пределах тарифов, указанных в ст. 333.24 НК РФ или ст. 22.1 Основ законодательства РФ о нотариате. Данное ограничение закреплено в пп. 16 п. 1 ст. 264 НК РФ. Суммы, уплаченные сверх установленных тарифов, в целях налогообложения не учитываются (п. 39 ст. 270 НК РФ).

Примечание. Госпошлина, уплаченная государственному или частному нотариусу, включается в прочие расходы, но только в пределах тарифов, утвержденных в установленном порядке.

Справка. В каких случаях госпошлина из бюджета организации не возвращается

Согласно пп. 3 п. 1 и п. 4 ст. 333.40 НК РФ не подлежит возврату из бюджета госпошлина, уплаченная:

  • при обращении в арбитражный суд, если ответчик добровольно удовлетворил требования истца после того, как суд вынес определение о принятии искового заявления к производству;
  • при обращении в суд общей юрисдикции, если стороны иска заключили мировое соглашение и суд утвердил его;
  • за государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним, если в такой регистрации организации было отказано;
  • за государственную регистрацию ограничений и обременений прав на недвижимое имущество, если в их регистрации было отказано.

В случае прекращения госрегистрации права, ограничения или обременения права на недвижимое имущество каждой из сторон договора по ее заявлению возвращается половина уплаченной госпошлины.

https://www.youtube.com/watch?v=ytdevru

При заключении мирового соглашения до принятия арбитражным судом решения истцу возвращается 50% от суммы уплаченной им госпошлины. Данное положение не применяется, если мировое соглашение заключено в процессе исполнения судебного акта.

Понравилась статья? Поделиться с друзьями:
Интересное рядом
Adblock detector