Аренда основных средств – учет у арендатора и арендодателя || Как учитывать основные средства переданные в аренду другой организации

10.1. Понятие и виды аренды

Арендные
отношения регулируются главой 34 «Аренда»
ГК РФ. Субъектами арендных отношений
являются:

  • арендодатели
    – собственники имущества;

  • арендаторы
    – получатели имущества.

Согласно
договору аренды арендодатель передает
арендатору имущество во временное
владение и пользование или во временное
пользование. В аренду могут быть сданы
только вещи, которые не теряют своих
натуральных свойств в процессе их
использования (непотребляемые вещи):
земельные участки, предприятия, здания,
оборудование, транспортные средства и
т.д.

https://www.youtube.com/watch?v=ytpolicyandsafetyru

Право
сдачи в аренду принадлежит собственнику
или лицам, уполномоченным собственником.
Арендодателем может выступить тот, кто
вправе распоряжаться имуществом.
Например, арендатор с согласия арендодателя
может сдавать арендованное имущество
в субаренду, предоставлять арендованное
имущество в безвозмездное пользование
и т.д.

Сдача
в аренду имущества оформляется договором
аренды. Договор аренды недвижимого
имущества, заключенного на срок не менее
одного года, и договор аренды предприятия
подлежат государственной регистрации.
В договоре оговариваются условия и
сроки внесения арендатором арендной
платы.

Различают
текущую
аренду основных
средств (краткосрочная аренда, оперативная
аренда) и финансовую
аренду
(лизинг).

Аренда основных средств - учет у арендатора и арендодателя || Как учитывать основные средства переданные в аренду другой организации

Имущество,
предоставленное в аренду или полученное
в аренду, отражается в бухгалтерском
учете обособленно.

10.2. Учет текущей аренды основных средств

По
договору текущей аренды основные
средства остаются в собственности
арендодателя, передаются арендатору
за плату во временное пользование и по
истечении срока аренды возвращаются
арендодателю. Объект, переданный в
текущую аренду, числится на
балансе арендодателя.
По договору аренды к арендатору переходит
только право пользования и владения
арендованным имуществом, т.е. все доходы,
полученные в результате использования
арендованного имущества, являются
собственностью арендатора.

В
договоре аренды следует оговорить
разделение объемов затрат между
арендодателем и арендатором, т.е. за чей
счет производятся ремонтные работы,
планируется или нет модернизация,
частичная ликвидация, допускается или
нет субаренда и т.д. Передача объекта в
аренду оформляется соответствующими
актами (форма № ОС-1 или форма № ОС-1а).
Арендодатель делает отметку в Инвентарной
карточке о сдаче основного средства в
аренду и копию карточки передает
арендатору.

Особенности
учета операций по договору текущей
аренды

  1. У
    арендодателя основные средства числятся
    по первоначальной (восстановительной)
    стоимости на счете 01, но обособленно.
    Используется счет 01, суб. «ОС, переданные
    в аренду». У арендатора ОС числятся на
    забалансовом счете 001 «Арендованные
    ОС» в оценке, принятой в договоре аренды.

  2. Арендных
    платежей учитываются следующим образом:

  • у
    арендодателя начисленные арендные
    платежи включаются в состав прочих
    доходов (Дт сч.76 Кт сч.91), если сдача в
    аренду не является предметом деятельности
    организации, или включаются в состав
    выручки от продажи продукции (работ,
    услуг), если сдача в аренду является
    предметом деятельности организации
    (Дт сч.62 Кт сч.90). С суммы арендных
    платежей начисляется НДС (Дт сч. 90(91)
    Кт сч. 68).

  • у
    арендатора начисленные арендные платежи
    включаются в издержки производства и
    обращения (Дт сч.25,26 Кт сч.76). НДС по
    арендной плате учитывается на сч.19 (Дт.
    сч.19 Кт сч. 76).

  1. Амортизация
    по объектам основных средств, переданных
    в текущую аренду, начисляется
    арендодателем.

  2. Текущий
    ремонт арендованных основных средств,
    как правило, осуществляет арендатор и
    относит на счета производственных
    затрат.

Отражение операций по аренде оборудования у арендодателя

Взятое в аренду оборудование арендатор показывает за балансом на счете 001 в сумме, зафиксированной в договоре аренды. По таким основным фондам износ у арендатора не начисляется.

Арендная плата, перечисляемая арендатором за пользование оборудованием, относится у него на затраты и, так же как у собственника, включает в себя НДС. После окончания действия договора, оборудование, возвращенное собственнику, будет списано с забалансового счета 001.

Корреспонденция счетов Содержание операции
Дт Кт
001 Принято к учету оборудование, полученное в аренду
20,44 76 Начислена арендная плата за пользование оборудованием
76 51 Перечислено за аренду оборудования собственнику
19 76 Выделен НДС
68 19 НДС по аренде предоставлен к вычету
001 Снято с учета и возвращено собственнику арендованное оборудование

Бухгалтерский учет операций по договору лизинга Вариант 1. Имущество в соответствии с договором учитывается на балансе лизингодателя

  1. Лизинговое
    имущество передается лизингополучателю
    по договору лизинга и по Акту (ф. № ОС
    – 1).

  2. Лизинговое
    имущество может учитываться либо
    на балансе лизингодателя, либо на
    балансе лизингополучателя

    по взаимному соглашению. Отражение
    операций по финансовой аренде зависит
    от того, на чьем балансе числится
    имущество, т.е. кто является
    балансодержателем.

  3. Лизингополучатель
    выплачивает лизингодателю лизинговые
    платежи. Лизинговые платежи включают:

  • возмещение
    затрат лизингодателя, связанных с
    приобретением и передачей объекта
    лизинга (стоимость объекта, стоимость
    транспортировки и т.д.);

  • вознаграждение
    (доход) лизингодателя.

  1. Начисление
    амортизации по объекту производится
    балансодержателем. Для целей бухгалтерского
    и налогового учета к основной норме
    амортизации можно применять повышающий
    коэффициент не больше 3, т.е. можно
    использовать ускоренную амортизацию;

  2. Техническое
    обслуживание объекта, его ремонт
    осуществляет лизингополучатель (если
    иное не оговорено договором).

  3. Для
    учета лизинговых операций используются
    следующие бухгалтерские счета:

ПОДРОБНОСТИ:   Помощь в получении бизнес (деловой) визы в Германию

08
«Вложения во внеоборотные активы»

03
«Доходные вложения в материальные
ценности», суб. «Имущество для сдачи в
лизинг»

76,
суб. «Арендные обязательства»

76,
суб. «Задолженность по лизинговым
платежам»

https://www.youtube.com/watch?v=ytcopyrightru

011
«Основные средства, сданные в аренду»

001
«Арендованные основные средства»

  1. Доходные
    вложения в материальные ценности,
    учтенные на счете 03, признаются основными
    средствами и их стоимость включается
    в расчет налога на имущество.

Все
затраты, связанные с приобретением
предмета лизинга, лизингодатель собирает
на счете 08. Затем имущество в сумме всех
затрат принимается к учету по дебету
счета 03. Основные средства, переданные
в лизинг, отражаются как обособленный
вид активов, которых нет в организации,
но которые составляют его собственность.

Для лизингодателя этот вид деятельности
является обычным видом деятельности.
По кредиту счета 90 отражаются начисленные
лизинговые платежи (доходы): Дт сч.62 Кт
сч.90, а по дебету – затраты, связанные
с получением дохода (расходы). Финансовый
результат определяется как разница
между лизинговыми платежами и расходами,
связанными с осуществлением лизинговой
деятельности и списывается проводкой:
Дт сч.90 Кт сч.99.

Лизингополучатель
учитывает предмет лизинга на забалансовом
счете 001 в оценке, согласованной в
договоре. Начисленные лизинговые платежи
лизингополучатель включает в себестоимость
продукции и отражает по кредиту счета
76, суб. «Задолженность по лизинговым
платежам»: Дт сч.25(26),19 Кт сч. 76.

п/п

Содержание
хозяйственной

операции

Дт

Кт

Учет
у лизингодателя

1.

Приобретены
основные средства для сдачи в лизинг:

  • стоимость
    основных средств

08

19

60

2.

Учтены
дополнительные затраты, связанные с
приобретением основных средств

08

19

76,
70, 69 и др.

3.

Принято
к учету имущество, приобретенное для
сдачи в лизинг

03

08

4.

Предъявлен
к зачету НДС

68

19

5.

Передано
лизинговое имущество лизингополучателю

03,
суб. «Имущество, сданное в лизинг»

03

6.

Начислена
амортизация по лизинговому имуществу

25
(26)

02,
суб. «Амортизация имущества, сданного
в лизинг»

7.

Отражаются
затраты лизингодателя за месяц,
связанные с оказанием лизинговых
услуг

25
(26)

10,
70, 69 и др.

8.

Списываются
косвенные затраты

20

25
(26)

9.

Начислена
задолженность по лизинговым платежам
за месяц

62

90

10.

Начислен
НДС с суммы лизинговых платежей

90

68

11.

Списываются
затраты лизинговой организации

90

20

12.

Выявляется
и списывается финансовый результат
от оказания лизинговых услуг (прибыль)

90

99

13.

Поступили
лизинговые платежи

51

62

14.

Возвращено
лизинговое имущество (если
договор заключен без права выкупа
):

  • оприходовано
    возвращенное имущество

  • отражена
    амортизация оприходованного имущества

01

02,
суб. «Амортизация имущества, сданного
в лизинг»

03,
суб. «Имущество, сданное в лизинг»

02

15.

Передача
лизингового имущества в собственность
лизингополучателя после полного
погашения стоимости объекта (если
договор заключен с правом выкупа
)

02,
суб. «Амортизация имущества, сданного
в лизинг»

03,
суб. «Имущество, сданное в лизинг»

Учет
у лизингополучателя

1.

Принято
в лизинг имущество

001
«Арендованные ОС»

2.

Начислены
лизинговые платежи за месяц:

25
(26)

19

76

3.

Перечислены
лизинговые платежи

76

51

4.

Предъявлен
к зачету НДС

68

19

5.

Возвращено
лизинговое имущество (или
выкуплено
)

001
«Арендованные ОС»

6.

Оприходовано
лизинговое имущество, перешедшее в
собственность лизингополучателя,
если амортизация начислена полностью

01

02

7.

Отражена
сумма задолженности в случае
осуществления выкупа имущества до
истечения срока договора

97

19

76

Ликвидация основного средства при аварии, стихийном бедствии и иной чрезвычайной ситуации

Факт
чрезвычайного обстоятельства должен
быть документально подтвержден.
Обязательно проводится инвентаризация.
Доходы и расходы, связанные с чрезвычайными
ситуациями, учитываются на счете 91
«Прочие доходы и расходы».

п/п

Содержание
хозяйственных операций

Дт

Кт

1.

Отражается
недостача ОС по остаточной ст-ти в
результате стихийного бедствия (после
проведенной инвентаризации)

94

01/
«Выбытие»

2.

Списывается
остаточная ст-ть выбывшего ОС

91

94

3.

Приняты
к учету материалы по рыночной ст-ти,
оставшегося от демонтажа ОС, уничтоженного
в рез-те стихийного бедствия

10

91

Передача основного средства в виде вклада в уставный капитал другой организации

Вклады
в уставные капиталы других организаций
являются финансовыми вложениями и
учитываются по дебету счет 58 «Финансовые
вложения». Основными
документами являются учредительный
договор и Акт по форме № ОС – 1.

При
отражении данных операций используется
счет 91, на котором отражается разница
(если она возникает) между остаточной
стоимостью ОС, по которой оно учитывалось,
и стоимостью, согласованной учредителями.
Остаточная стоимость выбывающего ОС
списывается в дебет счета 76.

ПОДРОБНОСТИ:   Отражение в 6 ндфл аренды у физического лица

п/п

Содержание
хозяйственных операций

Дт

Кт

1.

Списывается
остаточная ст-ть ОС, передаваемых в
виде вклада в УК другой орг-ции

76

01/«Выбытие»

2.

Отражается
передача имущества в качестве вклада
в УК др орг-ции по согласованной между
учредителями ст-ти:

1)
на сумму остаточной ст-ти

2)
на сумму разницы между согласованной
и остаточной ст-ти:

А)
если согласованная ст-ть {amp}gt; ост ст-ти

Б)
если согл ст-ть {amp}lt; ост ст-ти

58

58

91

76

91

58

https://www.youtube.com/watch?v=ytpressru

Основными
документами являются: договор дарения,
форма № ОС-1 и письменное сообщение
принимающей стороны о получении объекта.
Передающая сторона является плательщиком
НДС, т.е. она начисляет и перечисляет
НДС.

п/п

Содержание
хозяйственных операций

Дт

Кт

1.

Списывается
остаточная ст-ть выбывшего ОС по дог-ру
дарения

91

01/«Выбытие»

2.

Начисляется
НДС с рыночной ст-ти передаваемого
объекта

91

68

3.

Списываются
затраты, связанные с передачей объекта

91

10,
70, 69

Когда арендная плата получена наперед

Нередко встречается ситуация, когда арендная плата перечисляется арендатором наперед. В этом случае собственник имущества должен учитывать ее как доходы будущих периодов и применять для этого счет 98. 

Например, предприятие подписало договор о сдаче своего оборудования в аренду сроком на 12 месяцев, в соответствии с которым арендная плата составляет 72000 рублей за весь период (в т.ч. НДС 12000 рублей). Арендатор перечислил всю сумму единоразово на расчетный счет собственника при передаче оборудования в аренду.

Арендодатель в бухгалтерском учете должен выполнить следующие проводки: (нажмите для раскрытия)

  • Дт 51 Кт 76 = 72000 – получено на расчетный счет за аренду;
  • Дт 76 Кт 68 = 12000 – начислен НДС, подлежащий уплате с арендной платы, перечисленной наперед;
  • Дт 76 Кт 98 = 60000 – отражена сумма дохода по аренде, полученная наперед;
  • Дт 98 Кт 90 = 5000 – на сумму выручки от предоставления оборудования в аренду. Проводка выполняется ежемесячно на протяжении срока аренды;
  • Дт 68 Кт 76 = 1000 – на сумму восстановленного НДС. Проводка выполняется ежемесячно.

При оплате аренды наперед, величину таких расходов у арендатора следует показывать на счете 97. Рассмотрим это на предыдущем примере:

  • Дт 76 Кт 51 = 72000 – оплачено за аренду оборудования наперед;
  • Дт 97 Кт 76 = 60000 – показана оплаченная наперед аренда в составе расходов будущих периодов;
  • Дт 19 Кт 76 = 12000 – выделен НДС;
  • Дт 20 Кт 97 = 5000 – включена в затраты текущего месяца часть оплаты аренды;
  • Дт 68 Кт 19 = 1000 – НДС, относящийся арендной плате за месяц.

Последующий выкуп арендуемого имущества

Дт 76 Кт 51.

Дт 08 Кт 76.

Дт 08 Кт 02.

Дт 01 Кт 08.

8. Переоценка основных средств

Изменение
первоначальной стоимости ОС допускается
в ряде случаев (достройка, дооборудование,
реконструкция, модернизация, частичная
ликвидация и переоценка). Коммерческим
организациям дано право не чаще одного
раза в год (на
конец отчетного года)
переоценивать группы
однородных объектов
основных средств по текущей
(восстановительной) стоимости (переоценка
основных средств не
является обязательной
процедурой).

Результаты
переоценки отражаются в отчетности на
конец отчетного года,
в котором производилась переоценка. В
ПБУ не установлены способы переоценки.
На практике предприятия производят
переоценку исходя из рыночных цен,
которые следует документально подтвердить.

В
настоящее время коммерческие организации
имеют право осуществлять переоценку
основных средств только для целей
бухгалтерского учета и учитывать ее
результаты при расчете налога на
имущество. Для целей налогообложения
прибыли результаты переоценки не
учитываются.

При
переоценке объектов основных средств
пересчитываются:

  • первоначальная
    стоимость основного средства или
    восстановительная стоимость, если
    объект ранее переоценивался;

  • сумма
    начисленной амортизации за время
    использования объекта.

Результатами
переоценки могут быть:

  • дооценка
    основных средств, которая относится
    на счет 83 «Добавочный капитал»;

  • уценка
    основных средств, которая относится
    на счет 91 «Прочие доходы и расходы».

Ответы на вопросы по учету аренды оборудования

Вопрос №1. В договоре аренды не указана стоимость оборудования, передаваемого в аренду. Как арендатору оценить объект, и по какой стоимости отразить его за балансом?

В такой ситуации можно выбрать один из трех вариантов: (нажмите для раскрытия)

  1. Можно самостоятельно оценить имущество. За основу оценки берется величина материального ущерба, которую придется возместить собственнику в случае, если оборудование будет испорчено арендатором. Эту стоимость необходимо отразить на счете 001 и в пояснительной записке к отчетности.
  2. Можно показать в качестве стоимости оборудования сумму арендной платы за весь срок действия договора.
  3. Можно оценить стоимость имущества, принятого в аренду, по минимальной условной стоимости.

https://www.youtube.com/watch?v=https:accounts.google.comServiceLogin

Вопрос №2. Кто проводит инвентаризацию оборудования, переданного в аренду?

Поскольку можно пересчитать оборудование только по месту его фактического нахождения, значит, инвентаризация должна осуществляться силами арендатора. При этом необходимо убедиться в наличии и полноте оформления первичных документов по арендованному имуществу. Это могут быть копии инвентарных карточек, полученных от собственника имущества.

Результаты ревизии арендованного оборудования фиксируются в отдельной описи, составляемой по каждому арендодателю в трех экземплярах. Два экземпляра документа остаются на предприятии, а третий предоставляется арендодателю. Таким образом собственника уведомляют о наличии и состоянии арендованного имущества у арендатора.

Вопрос №3. Как правильно оформить аренду оборудования в ООО при упрощенной системе налогообложения?

Не зависимо от того, какую систему налогообложения применяет арендатор, основным документом, определяющим отношения между сторонами этого процесса, является договор аренды. Поэтому наличие грамотно составленного договора аренды обязательно.  В этом документе следует прописать  объект договора, срок его действия, размер и сроки перечисления арендной платы.

ПОДРОБНОСТИ:   Как показывать электронный полис осаго сотруднику дпс

Арендатор учитывает арендованные объекты за балансом на счете 001. Расходы, которые были понесены арендатором для поддержания оборудования в состоянии, пригодном для эксплуатации, относятся на затраты по обычным видам деятельности. Расходы на арендную плату уменьшают налогооблагаемую базу при расчете упрощенного налога.

Последующий выкуп арендуемого имущества

  1. Увеличивается
    стоимость основного средства в связи
    с его дооценкой:

Дт
сч. 01 Кт сч. 83, суб. «Прирост стоимости
основных средств в результате
переоценки»

  1. Увеличивается
    сумма начисленной амортизации основного
    средства в связи с его дооценкой:

Дт
сч. 83, суб. «Прирост стоимости основных
средств в результате Кт сч. 02 переоценки»

Дт
сч. 83 Кт сч. 84

  1. Уменьшается
    стоимость основного средства в связи
    с его уценкой:

Дт
сч. 91 Кт сч. 01

  1. Уменьшается
    сумма начисленной амортизации основного
    средства в связи с его уценкой:

Дт
сч. 02 Кт сч. 91

Существует
особый порядок отражения переоценки
основных средств в следующих случаях:

  • ранее
    объект ОС подвергался дооценке, а теперь
    уценивается;

  • ранее
    объект ОС подвергался уценке, а теперь
    дооценивается.

В
первом случае сумма уценки объекта,
равная сумме ранее проведенной дооценки,
относится на счет 83. Затем превышение
суммы уценки над суммой предыдущей
дооценки относится на счет 91 «Прочие
доходы и расходы».

Во
втором случае сумма дооценки объекта,
равная сумме ранее проведенной уценки,
относится на счет 91 «Прочие доходы и
расходы». Затем превышение суммы дооценки
над суммой предыдущей уценки относится
на счет 83 «Добавочный капитал».

Результаты
переоценки (дооценки) объектов основных
средств в новой форме бухгалтерского
баланса отражаются в разделе III по строке
«Переоценка внеоборотных активов».
Добавочный капитал отражается в данном
разделе без учета переоценки внеоборотных
активов (ранее результаты переоценки
(дооценки) отражались по строке «Добавочныйкапитал»).

Пример
1.
Допустим, что объект основных средств
в первом году подвергался дооценке, а
в следующем году – уценке. При этом
сумма уценки превысила сумму предыдущей
дооценки объекта основных средств.

п/п

Содержание
хозяйственной операции

Дт

Кт

Первая
переоценка объекта основных средств
– дооценка

1.

Увеличена
стоимость объекта основных средств
в связи с его переоценкой (дооценка
объекта основных средств)

01

83

2.

Увеличена
ранее начисленная амортизация по
объекту основных средств в связи с
его переоценкой

83

02

Вторая
переоценка объекта основных средств
– уценка

3.

Уменьшен
добавочный капитал организации на
сумму уценки стоимости объекта основных
средств, равную сумме его предыдущей
дооценки

83

01

4.

Увеличен
добавочный капитал организации на
сумму уценки амортизации объекта
основных средств, равную сумме ее
предыдущей дооценки

02

83

5.

Превышение
суммы уценки стоимости объекта основных
средств над суммой его предыдущей
дооценки отнесено на счет прочих
расходов

91

01

6.

Превышение
суммы уценки амортизации объекта
основных средств над суммой его
предыдущей дооценки отнесено на счет
учета нераспределенной прибыли

02

91

Пример
2.
Допустим, что объект основных средств
в первом году подвергался уценке, а в
следующем году – дооценке. При этом
сумма дооценки превысила сумму предыдущей
уценки объекта основных средств.

п/п

Содержание
хозяйственной операции

Дт

Кт

Первая
переоценка объекта основных средств
– уценка

1.

Уменьшена
стоимость объекта основных средств
в связи с его переоценкой (уценка
объекта основных средств)

91

01

2.

Уменьшена
ранее начисленная амортизация по
объекту основных средств в связи с
его переоценкой

02

91

Вторая
переоценка объекта основных средств
– дооценка

3.

Увеличена
нераспределенная прибыль организации
на сумму дооценки стоимости объекта
основных средств, равную сумме его
предыдущей уценки

01

91

4.

Уменьшена
нераспределенная прибыль организации
на сумму дооценки амортизации объекта
основных средств, равную сумме его
предыдущей уценки

91

02

5.

Превышение
суммы дооценки стоимости объекта
основных средств над суммой его
предыдущей уценки отнесено на счет
учета добавочного капитала

01

83

6.

Превышение
суммы дооценки амортизации объекта
основных средств над суммой его
предыдущей уценки отнесено на счет
учета добавочного капитала

83

02

Дт 76 Кт 51.

Дт 08 Кт 76.

Дт 08 Кт 02.

https://www.youtube.com/watch?v=ytcreatorsru

Дт 01 Кт 08.

Понравилась статья? Поделиться с друзьями:
Интересное рядом
Adblock detector