Срок уплаты ндс при импорте в россии

Объект налогообложения при импорте

Импортом товаров в законодательстве России признается ввоз таковых на ее территорию без обязательного вывоза. Импорт считается абсолютно самостоятельным объектом налогообложения НДС, и значит, налогоплательщики-импортеры обязаны действовать в соответствии с нормами НК РФ, который четко определяет порядок налогообложения импортных процедур.

Обязательства по уплате НДС при импорте у заявителя появляются, как только таможенники зарегистрируют декларацию. При этом необходимо полностью уплатить НДС на таможне до выпуска товаров из нее. Рассчитывается налог по установленным ставкам с общей суммы, которую составляют таможенная стоимость ввезенных товаров, акциз, а также таможенная пошлина.

https://www.youtube.com/watch?v=https:accounts.google.comServiceLogin

О том, какие расходы включаются в таможенную стоимость, читайте в статье «Включение в таможенную стоимость транспортных расходов».

Для определения верной налогооблагаемой базы валютную стоимость товаров необходимо пересчитать в рубли по курсу ЦБ РФ на дату регистрации декларации.

В соответствии с п. 1 ст. 161 НК РФ налоговая база – это сумма дохода поставщика-иностранца с учетом налога. Это значит, что при перечислении денег иностранному контрагенту российская компания должна будет удержать НДС и перечислить его в бюджет. Данный момент обязательно нужно учитывать и, чтобы не было потом недоразумений с поставщиком услуги, фиксировать в договоре, указав такую цену на услугу, которая при удержании НДС продолжала бы устраивать контрагента.

См. также статью «Как определить налоговую базу по НДС (момент определения)?».

Однако не все иностранные компании могут соглашаться с таким условием. В этом случае вам придется уплатить налог сверх законтрактованной суммы (письма Минфина России от 26.05.2016 № 03-07-13/1/30201, от 13.04.2016 № 03-07-08/21231, от 05.06.2013 № 03-03-06/2/20797). Об этом же сообщает Президиум ВАС РФ в своем постановлении от 03.04.2012 № 15483/11.

Что касается налоговой ставки, то операции по оказанию услуг в большинстве своем облагаются по ставке 18%. Но бывают ситуации, когда применяется ставка 0% (их перечень приведен в п. 1 ст. 164 НК РФ) либо операция освобождается от уплаты НДС (пп. 2–3 ст. 149 НК РФ).

Сумма налога определяется исходя из пересчитанной по курсу Центробанка (на день оплаты поставщику-иностранцу) валютной стоимости услуги (п. 3 ст. 153 НК РФ).

Обязанности налогового агента

^К началу страницы

https://www.youtube.com/watch?v=ytpolicyandsafetyru

Налоговая база по НДС определяется в общем случае на основе стоимости приобретенных товаров. Стоимостью приобретенных товаров, в том числе товаров, являющихся результатом выполнения работ по договору (контракту) об их изготовлении, является цена сделки, подлежащая уплате поставщику за товары (работы, услуги), согласно условиям договора (контракта).

Внимание! Сумма акцизов, подлежащих уплате по подакцизным товарам, включается в налоговую базу по НДС.

Пример:
Ввезены запасные части из Белоруссии. Стоимость запасных частей по договору составляет 100 российских рублей (RUR) 100 руб. (налоговая база) х 18% (ставка НДС) = 18 руб. (сумма налога, подлежащая уплате).

Налоговая база при реализации (передаче) или получении подакцизных товаров определяется как:

  • объем реализованных (переданных) подакцизных товаров в натуральном выражении для исчисления акциза при применении твердой (специфической) налоговой ставки;
  • расчетная стоимость реализованных (переданных) подакцизных товаров, исчисляемая исходя из максимальных розничных цен для исчисления акциза при применении адвалорной (в процентах) налоговой ставки – по подакцизным товарам, в отношении которых установлены;
  • комбинированные налоговые ставки, состоящие из твердой (специфической) и адвалорной (в процентах) налоговых ставок.

Справочно: Расчетная стоимость табачных изделий, в отношении которых установлены комбинированные налоговые ставки, определяется в соответствии со статьей 187.1 НК РФ.

Налоговый агент выполняет свои обязанности в соответствии с п. 3 ст. 24 НК РФ.

См. «Кто признается налоговым агентом по НДС (обязанности, нюансы)».

Так, налоговый агент обязан удержать НДС и перечислить его в бюджет на основании п. 4 ст. 24 НК, а в п. 5 этой статьи указано об ответственности налоговых агентов за невыполнение возложенных на них обязанностей.

Покупатель импортируемой услуги будет выполнять обязанности налогового агента в любом случае, даже если он не является плательщиком НДС или освобожден от уплаты налога (п. 2 ст. 161 НК РФ). Подробные разъяснения по этому моменту даны в письмах Минфина от 22.06.2010 № 03-07-08/181, от 29.04.2010 № 03-07-14/30.

Однако в случае, если импортируемая услуга освобождена от НДС (перечень таких услуг содержится в пп. 2–3 ст. 149 НК РФ), налоговый агент не удерживает и не уплачивает НДС в бюджет (письмо Минфина от 21.10.2008 № 03-07-08/240). Но при этом налогоплательщик обязан сдать декларацию с заполненными сведениями в разделе 7.

Уплата НДС налоговыми агентами производится по месту своего нахождения (п. 3 ст. 174 НК РФ).

https://www.youtube.com/watch?v=ytcopyrightru

Говоря о возмещении импортного НДС, нельзя не упомянуть о том, что существует ряд спорных ситуаций, при которых мнения контролеров и налогоплательщиков расходятся. Например, импорт демонстрационных образцов: как показывает практика, инспекторы нередко снимают по ним вычеты, мотивируя это тем, что НДС, уплаченный при ввозе безвозмездных образцов, возместить нельзя.

Можно ли как-то аргументированно обосновать свое право на вычет в этой ситуации? Безусловно. Необходимо лишь пояснить, что безвозмездно полученные образцы планируется использовать при продаже аналогичных товаров. А раз реализация товара-аналога облагается НДС, значит, образцы тоже приобретены для облагаемых операций. Следовательно, вычет правомерен.

НДС при импорте уплачивается:

  1. Если товар ввозится из другой страны ЕАЭС — до 20 числа месяца, следующего за тем, в котором ввезенные товары были:
  • поставлены на учет;
  • оплачены в соответствии с договором.

Уплата НДС осуществляется на реквизиты ФНС (с применением КБК данного ведомства).

  1. Если товар ввозится из страны, не входящей в ЕАЭС, — при оформлении товара на таможне.

В этом случае получатель НДС — Федеральная таможенная служба.

Налоговый агент иностранного поставщика уплачивает НДС в тот же день, когда поставщику перечисляется плата за товар. Налог вычитается из суммы, перечисляемой контрагенту (п. 2 ст. 161 НК РФ). Получатель НДС в данном случае — ФНС.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! ИП или юрлицо, зарегистрированные в России, становятся налоговыми агентами иностранного поставщика, если они не поставлены на налоговый учет в РФ. Не имеет значения система налогообложения российского хозяйствующего субъекта. Агентом осуществляется уплата косвенного налога при импорте работ, услуг, товаров (в том числе если услуги для российского налогоплательщика оказаны в электронной форме).

^К началу страницы

Как проводится проверка по возврату НДС при импорте товаров?

В соответствии со ст. 172 НК РФ, НДС, который был уплачен при прохождении таможенных процедур, возможно принять к вычету, тем самым уменьшив дальнейшие платежи по налогу. Однако для этого требуется одновременное соблюдение определенных условий:

  1. Ввезенный товар приобретается для обязательного участия в операциях, облагаемых НДС.
  2. Приход товара отражен в учете.
  3. У импортера, желающего применить вычеты, есть документальное подтверждение фактической уплаты таможенного НДС.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! От неукоснительного соблюдения компанией-импортером обозначенных выше условий напрямую зависит, сможет ли она применить налоговый вычет и возместить НДС по импортным операциям.

И еще момент. Если импортный НДС был неправомерно излишне удержан таможней, а потом возвращен ею, вычет нужно восстановить.

ПОДРОБНОСТИ:   Статья 340 и 310 чем отличаются

В какой момент, узнайтездесь.

В целях проверки правомерности возмещения импортного НДС контролерами проводятся следующие мероприятия:

  1. Анализ представленных импортером документов, во время которого устанавливают декларанта, грузоотправителей, грузополучателей, фактические склады временного хранения и определяют факт пересечения транспортными средствами таможенных постов.
  2. Определение иностранного производителя (осуществляется путем направления запроса в соответствующие контрольные органы иностранных государств). Также может производиться анализ наличия либо отсутствия информации об иностранном контрагенте в интернете.
  3. Установление фактического покупателя товара по результатам исследования движения товара: проверяются транспортные и сопроводительные бумаги, определяется перевозчик, вид используемого транспорта и его собственник. Также объем ввезенной партии проверяется на соответствие грузоподъемности транспорта, устанавливается маршрут товародвижения, производятся контрольные мероприятия в отношении всех лиц, задействованных в цепочке (перевозчиков, экспедиторов, грузополучателей и даже водителей).
  4. Установление конечного покупателя по вышеописанной схеме.

Проводя подробную проверку, налоговики пытаются установить факты незаконного возмещения НДС, в том числе путем применения серых налоговых схем.

О процедуре такой проверки читайте в статье «Особенности камеральной проверки по НДС к возмещению».

НДС при торговых операциях внутри России: порядок и сроки уплаты

Налог на добавленную стоимость удерживается налоговыми агентами в момент перечисления средств поставщику услуги. Следует иметь в виду, что обслуживающий покупателя российский банк не примет платежное поручение на оплату иностранному контрагенту причитающейся суммы по договору без одновременного предоставления «платежки» на сумму удержанного налога (п. 4 ст. 174 НК РФ). Соответственно, НДС исчисляется на дату оплаты средств контрагенту. При этом в платежном поручении следует указать свой статус «02» в поле 101.

^К началу страницы

https://www.youtube.com/watch?v=upload

^К началу страницы

Косвенные налоги не взимаются при импорте на территорию Российской Федерации:

  1. товаров, которые не подлежат налогообложению при их ввозе на территорию РФ. Перечень таких товаров указан в статье 150 НК РФ.
  2. товаров, которые ввозятся на территорию РФ физическими лицами не в целях предпринимательской деятельности;
  3. товаров, импорт которых на территорию РФ с территории другого государства-члена ЕАЭС осуществляется в связи с их передачей в пределах одного юридического лица.

^К началу страницы

Для уплаты косвенных налогов (НДС и акцизов) по товарам, ввезенным из государств – членов ЕАЭС, подается отдельная налоговая декларация по косвенным налогам (НДС и акцизам) (Приказ Минфина РФ от 07.07.2010 № 69н «Об утверждении формы налоговой декларации по косвенным налогам (налогу на добавленную стоимость и акцизам) при импорте товаров на территорию Российской Федерации с территории государств – членов таможенного союза и Порядка ее заполнения»). С декларацией нужно представить, в частности, заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов.

Уплата косвенных налогов (НДС и акцизов) производится не позднее 20 числа месяца следующего месяцем, в котором импортируемые товары приняты к учету.

Взимание акциза по подакцизным товарам ЕАЭС, ввозимым на территорию Российской Федерации с территории государства – члена ЕАЭС, за исключением подакцизных товаров ЕАЭС, подлежащих в соответствии с законодательством Российской Федерации маркировке акцизными марками, осуществляется налоговыми органами.

Взимание акциза по подакцизным товарам ЕАЭС, подлежащим в соответствии с законодательством Российской Федерации маркировке акцизными марками, ввозимым на территорию Российской Федерации с территории государства – члена ЕАЭС, осуществляется таможенными органами в порядке, установленном статьей 186.1 НК РФ.

^К началу страницы

Декларирование применения ставки 0 процентов по НДС и (или) освобождение от уплаты (возмещение уплаченной суммы) акцизов производится в обычных декларациях по НДС и акцизам.

^К началу страницы

Обязанность по уплате акцизов по маркированным товарам ЕАЭС, ввозимым на территорию Российской Федерации с территории государства – члена ЕАЭС, возникает со дня ввоза маркированных товаров на территорию Российской Федерации.

Налоговой базой для обложения акцизами являются:

  • объем, количество, иные показатели ввозимых маркированных товаров в натуральном выражении, в отношении которых установлены твердые (специфические) ставки акцизов;
  • либо стоимость ввезенных подакцизных товаров, в отношении которых установлены адвалорные ставки акцизов;
  • либо объем ввозимых маркированных товаров в натуральном выражении для исчисления акцизов при применении твердой (специфической) налоговой ставки;
  • расчетная стоимость ввозимых подакцизных товаров, исчисляемая исходя из максимальных розничных цен, для исчисления акцизов при применении адвалорной (в процентах) налоговой ставки в отношении товаров, для которых установлены комбинированные ставки акциза, состоящие из твердой (специфической) и адвалорной (в процентах) ставок.

https://www.youtube.com/watch?v=ytadvertiseru

Для целей исчисления акцизов по маркированным товарам под стоимостью понимается цена сделки, подлежащая уплате поставщику за товары согласно условиям договора (контракта).

Налоговая база для исчисления акцизов по данной категории товаров определяется на дату принятия на учет налогоплательщиком ввозимых подакцизных товаров.

Сумма акциза, подлежащая уплате по маркированным товарам ЕАЭС, ввозимым на территорию Российской Федерации с территории государства – члена ЕАЭС, исчисляется налогоплательщиком самостоятельно по налоговым ставкам, установленным статьей 193 Налогового кодекса.

^К началу страницы

^К началу страницы

Российская налоговая система и правила ЕАЭС предусматривают взимание 2 косвенных налогов: НДС и акцизов (п. 2 приложения 18 к договору о ЕАЭС от 29.05.2014). Их характеризует то, что они де-факто (а в ряде случаев и де-юре, например при импорте товаров) уплачиваются не налогоплательщиком, а потребителем выпускаемых им товаров или услуг. В свою очередь, прямые налоги фактически уплачиваются самим хозяйствующим субъектом.

НДС начисляют на свои товары и услуги:

  1. Российские ИП и юрлица, которые работают на общей системе налогообложения:
  • при реализации товаров на территории России;
  • импорте товаров;
  • экспорте товаров — в предусмотренных законом случаях.
  1. Российские ИП и юрлица, работающие на спецрежимах:
  • при реализации товаров на территории России — в предусмотренных законом случаях;
  • импорте товаров;
  • продаже товаров за границу — в предусмотренных законом случаях.

Отдельные правила уплаты НДС установлены для налоговых агентов — хозяйствующих субъектов, уплачивающих НДС за своих контрагентов.

Акцизы платят ИП и юрлица на всех системах налогообложения при реализации внутри России, импорте и в предусмотренных законом случаях экспорте за рубеж подакцизных товаров.

https://www.youtube.com/watch?v=ytpressru

Рассмотрим подробнее порядок и сроки уплаты косвенных налогов в различных правоотношениях.

ИП и юрлица на ОСН платят НДС до 25-го числа каждого из 3 месяцев, идущих за отчетным кварталом, в котором на территории России были произведены торговые операции, облагаемые данным налогом (то есть реализация товаров, облагаемых НДС). При этом в каждом из 3 месяцев за отчетным кварталом в бюджет перечисляется 1/3 от исчисленного НДС за квартал (п. 1 ст. 174 НК РФ).

Например, если за 4 квартал 2017 года фирма исчислила НДС в сумме 150 000 руб., то она должна уплатить:

  • до 25.01.2018 — 50 000 руб.;
  • 25.02.2018 — 50 000 руб.;
  • 25.03.2018 — 50 000 руб.

ИП и юрлица на спецрежимах платят НДС, только если по своей инициативе сформируют для российского контрагента счет-фактуру с выделенным налогом либо универсальный передаточный документ с признаком 1. Уплата налога осуществляется в срок до 25-го числа месяца, идущего за кварталом, в котором был выдан счет-фактура. При этом исчисленный НДС уплачивается в бюджет в полной сумме, которая не делится на 3.

Рассмотрим теперь порядок уплаты косвенного налога, представленного НДС, при импорте товаров, работ и услуг в Россию.

Уплату налогов и пошлин на таможне сегодня можно произвести различными способами: с помощью банкоматов, электронных или платежных терминалов и т. д. В зависимости от выбранного способа уплаты таможенного НДС, в качестве подтверждения данного факта импортер может представить контролерам соответствующие документы — квитанции или платежные поручения.

ПОДРОБНОСТИ:   Характеристика работника для награждения — Открой бизнес

При соблюдении налогоплательщиком всех рассмотренных условий таможенный НДС можно предъявить к вычету.

О том, какие лица становятся плательщиками таможенного НДС, читайте в материале «Кто является плательщиком НДС?».

Наличие документов

Теперь рассмотрим приведенные условия более детально. Согласно таможенному законодательству, операция по осуществлению импорта начинается в момент передачи таможенникам декларации и всей необходимой для оформления ввозимых товаров документации. Завершается она выпуском товаров сотрудником таможни, который проставляет соответствующие отметки на декларации и других сопутствующих документах — транспортных, коммерческих и т. д.

Это означает, что ввезенный товар будет считаться выпущенным с таможни только тогда, когда у импортера на руках появится таможенная декларация и другие необходимые сопроводительные бумаги с разрешающей выпуск отметкой таможенников.

https://www.youtube.com/watch?v=ytaboutru

Для того чтобы подтвердить свое право на вычет, импортер обязан вместе с налоговой декларацией, в которой он заявил о вычетах и возмещении импортного НДС, представить налоговикам:

  • таможенную декларацию с проставленной таможенниками отметкой «Выпуск разрешен»;
  • документ об уплате налога, который является свидетельством того, что НДС действительно поступил в бюджет.

Далее налоговые инспекторы будут проводить обязательную проверку обоснованности возмещения импортного НДС в соответствии со ст. 88 НК РФ, во время которой им необходимо будет представить все имеющиеся на импортные операции бумаги. При отсутствии претензий к документам со стороны налоговиков импортеру по окончании проверки будет выдано решение о возмещении.

См. также наш материал «Как возвращается НДС: схема возврата (возмещения)?».

^К началу страницы

Для подтверждения обоснованности применения ставки 0 процентов по НДС налогоплательщикам, осуществляющим экспорт в государства – члены ЕАЭС, нужно представить:

  • договоры (контракты);
  • заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов либо перечень заявлений;
  • транспортные (товаросопроводительные) документы, подтверждающие перемещение товаров с территории государств – членов ЕАЭС на территорию Российской Федерации.

Форма перечня заявлений, порядок её заполнения и формат представления в электронном виде утверждены приказом ФНС России от 06.04.2015 № ММВ-7-15/139@.

Налогоплательщик включает в перечень заявлений реквизиты и сведения из тех заявлений, информация о которых поступила от налоговых органов государств – членов ЕАЭС.

Проверку поступления сведений по заявлению налогоплательщику следует осуществлять с помощью интернет-сервиса ФНС России «ЕАЭС. Заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов».

Документы можно представить в налоговый орган в течение 180 календарных дней с даты отгрузки (передачи) товаров.

Если в установленный срок документы не представлены, то налоги уплачиваются по общеустановленным ставкам за тот налоговый период, в котором произведена отгрузка.

Подтверждением уплаты НДС при импорте могут служить следующие документы: платежные документы и таможенная декларация, с внесенной в нее информацией по исчисленному размеру НДС. При использовании таможенной карты у таможенного органа следует запросить письменное подтверждение уплаты таможенных пошлин и налогов по утвержденной распоряжением ГТК России от 27.11.

Если налог (вместе с другими таможенными платежами) был уплачен заранее (путем внесения аванса перед фактической растаможкой), ФТС РФ в течение 30 дней предоставит отчет о расходовании денежных средств. При ввозе товаров через посредника потребуются документы, подтверждающие уплату НДС посредником и возмещение агентских расходов получателем (письмо Минфина России от 28.08.2007 г. №03-07-08/242).

https://www.youtube.com/watch?v=ytdevru

Акты приема-передачи товарно-материальных ценностей (ТМЦ) требовать налоговики для вычета НДС не вправе, однако, если дело дойдет до суда, такие документы не будут лишними. 

Дальнейшее использование товара

Условие о возможности возмещения импортного НДС исключительно для последующего использования товара в облагаемых этим налогом операциях не требует какого-либо специального подтверждения импортера для осуществления им налоговых вычетов.

Однако имейте в виду: если данное условие не было соблюдено (а это в дальнейшем непременно выявят контролеры), применение таких вычетов будет расценено как неправомерное, со всеми вытекающими последствиями. То же самое касается и несоблюдения условия относительно использования импортного товара только внутри страны.

База налогообложения и налоговая ставка

^К началу страницы

При экспорте товаров в государства – члены ЕАЭС применяется нулевая ставка НДС и (или) освобождение от уплаты (возмещение уплаченной суммы) акцизов при условии документального подтверждения факта экспорта.

При вывозе подакцизных товаров с территории Российской Федерации на территорию государств – членов ЕАЭС, порядок подтверждения права на освобождение от уплаты акциза устанавливается Правительством Российской Федерации, в том числе на основе международных договоров государств – членов ЕАЭС с правительствами указанных государств – членов ЕАЭС.

Большинство товаров, экспортируемых из России, не облагается НДС, но для пользования таким правом налогоплательщик в течение 180 дней должен предъявить в ФНС документы по вывозу товаров в соответствии с перечнями, определенными в п. 1 ст. 165 НК РФ.

Если это сделано не будет, то НДС подлежит немедленной уплате (п. 9 ст. 165 НК РФ). При этом на сумму сформировавшейся недоимки будут начисляться пени. Но если документы все же удастся собрать, то уплаченный НДС можно будет принять к вычету в полном объеме (пени при этом не возвращаются).

В ряде случаев НДС при экспорте подлежит восстановлению и последующей уплате. А именно (письмо ФНС России от 12.12.2016 № 03-07-08/73930):

  1. Если экспортировался сырьевой товар, по которому НДС был ранее принят к вычету, в то время как в течение 180 последующих дней экспортные документы по данному товару не были представлены в ФНС.
    При последующем представлении таких документов НДС вновь можно будет принять к вычету.
  2. Если экспортировался несырьевой товар, поставленный на учет до 01.07.2016, — в том же порядке, что и при вывозе сырьевых товаров.

    Если товар был принят на учет после 01.07.2016 и входящий НДС по нему был принят к вычету, то при последующем экспорте данного товара НДС не восстанавливается.

Обобщенный перечень сырьевых товаров приведен в п. 10 ст. 165 НК РФ. Ожидается скорое принятие правительственного списка таких товаров, в котором они будут классифицированы по кодам Единой товарной номенклатуры ЕАЭС. Сейчас проект соответствующего нормативного акта проходит публичное обсуждение на Федеральном портале проектов нормативных правовых актов.

Изучим теперь, как осуществлять уплату косвенного налога, представленного акцизом.

Уплата импортных акцизов осуществляется:

  1. При ввозе из ЕАЭС товаров, которые не подлежат маркировке (наклейке акцизных марок), — до 20 числа месяца, идущего за тем, в котором (п. 19 приложения 18 к договору о ЕАЭС):
  • товар был принят на учет;
  • была осуществлена оплата контрагенту по договору.
  1. Уплата косвенного налога при импорте из ЕАЭС товаров, которые подлежат маркировке, — в течение 5 дней после принятия товара на учет (п. 4 ст. 186.1 НК РФ).
  2. При ввозе товаров из стран, не входящих в ЕАЭС, — в ходе таможенных процедур (подп. 4 п. 4 ст. 91 Таможенного кодекса ЕАЭС).

Акцизы при вывозе товаров уплачиваются:

  1. Если экспорт осуществляется в другие страны ЕАЭС — только в случае, если в течение 180 дней после вывоза товаров налогоплательщик не представил в ФНС документы об экспорте (п. 5 приложения 18 к договору о ЕАЭС).

Акциз начисляется за период, в котором была осуществлена отгрузка товара.

  1. Если экспорт осуществляется в страны, не входящие в ЕАЭС, то акциз уплачивается до 25-го числа месяца, идущего за тем, в котором были отгружены товары, — при невозможности предоставить ФНС банковскую гарантию либо поручительство (и при отсутствии прочих оснований для неуплаты акциза в соответствии с положениями ст. 184 НК РФ) до истечения данного срока.
ПОДРОБНОСТИ:   Приказ на получение материальных ценностей

Если гарантия либо поручительство предоставлены, то акциз не платится, если налогоплательщик предъявит в ФНС документы по экспорту:

  • алкогольной продукции — до 25-го числа месяца, идущего за тем, в котором наступает 250 календарный день с начала расчетного срока (определяется в соответствии с п. 4 ст. 184 НК РФ);
  • остальных товаров — в течение полугода после подачи декларации.

Если не предоставит, акциз начисляется за период, в котором были отгружены товары. Если его не перечислит в бюджет налогоплательщик, это обязан сделать банк.

Косвенные налоги — НДС и акцизы. Порядок уплаты косвенных налогов при импорте товаров и их экспорте существенно отличается от порядка, установленного в отношении торговых операций внутри России.

Если товар ввозится из страны, не являющейся членом ЕАЭС, то налог уплачивается на таможне (в таможенный орган), если из страны – участницы ЕАЭС, в ИФНС по месту учета налогоплательщика. Для последующего вычета НДС или его возмещения, необходимо, чтобы оплата налога осуществлялась со счета будущего заявителя (а не его агента, посредника). При ввозе грузов через посредников, потребуется получение подтверждающих уплату налогов от агента.

Законом (ст. 143 НК РФ, ст. 79, 80 ТК ТС) установлено, что уплата налога на добавленную стоимость может осуществляться как декларантом (импортером), так и другим лицом, в том числе перевозчиком и таможенным представителем (брокером).

Для оплаты НДС при импорте следует использовать следующие КБК:

  • если администратором платежей является ФТС РФ (при импорте из стран, не являющихся членами ЕАЭС): 153 1 04 01000 01 1000 110 – для перечисления налога, 153 1 04 01000 01 2100 110 – для уплаты пени, 153 1 04 01000 01 3000 110 – для штрафов;
  • если администратор является ИФНС России (при импорте из государств – членов ЕАЭС): 182 1 04 01000 01 1000 110 – КБК для самого налога, 182 1 04 01000 01 2100 110 – для пени, 182 1 04 01000 01 3000 110 – для штрафов.

Налоговым агентом для уплаты НДС по импорту следует использовать КБК 182 1 03 01000 01 1000 110 в поле 104 и код 02 (статус налоговый агент) в поле 101. 

^К началу страницы

^К началу страницы

^К началу страницы

Принятие на учет

Что касается принятия товара на учет, то НК РФ до сих пор не содержит однозначных трактовок, объясняющих, какими именно документами импортер может подтвердить перед проверяющими данный факт. Однако общая правовая практика в данном случае складывается так, что подтверждения принятия товара на учет не будет, если у налогоплательщика отсутствует первичка, оформленная в соответствии с нормами действующего законодательства.

О документах, служащих основанием для оприходования поступающих товарно-материальных ценностей, читайте в статье «Ведение документооборота по складскому учету материалов».

Оказание услуг, выполнение работ

^К началу страницы

Взимание НДС при выполнении работ или оказании услуг осуществляется в Российской Федерации, если территория Российской Федерации признается местом реализации работ, услуг (за исключением работ по переработке давальческого сырья, указанных в пункте 31 Протокола).

При выполнении работ, оказании услуг налоговая база, ставки, порядок взимания и налоговые льготы (освобождение от налогообложения) определяются в соответствии с законодательством Российской Федерации, если территория Российской Федерации признается местом реализации работ, услуг (см. раздел сайта НДС).

Для того чтобы узнать, является ли хозяйственная операция импортом услуг, необходимо удостовериться, что:

  • место оказания услуг – территория РФ;
  • поставщик – иностранная компания, которая не зарегистрирована в России в качестве налогоплательщика;
  • услуги, оказываемые иностранным поставщиком, не поименованы в перечне услуг, местом реализации которых не признается территория РФ (пункт 1.1 статьи 148 НК РФ).

Место оказания услуг определяется в соответствии со ст. 148 НК РФ. НДС облагаются только услуги, местом оказания которых является территория РФ. В частности, в подп. 4 п. 1 ст. 148 НК указано, что если покупатель услуги ведет хоздеятельность на территории РФ, то и местом ее оказания будет Россия. В этой же статье дан расширенный перечень услуг, которые попадают под действие указанного подпункта.

Если иностранная компания-поставщик не зарегистрирована в России как налогоплательщик, то российский покупатель услуг выступает в качестве налогового агента (п. 2 ст. 161 НК РФ). При этом Минфин считает, что в качестве иностранных поставщиков услуг следует учитывать не только компании, но и индивидуальных предпринимателей-иностранцев (письмо Минфина от 22.06.2010 № 03-07-08/181).

Чтобы узнать, не состоит ли иностранец-поставщик на налоговом учете в РФ, стоит зайти на сайт ФНС и попробовать узнать его ИНН.

Заметим также, что импорт услуг не требует таможенного оформления.

Акцизы при внутренних операциях

^К началу страницы

^К началу страницы

Вычетам подлежат суммы акциза, предъявленные продавцами и уплаченные налогоплательщиком при приобретении подакцизных товаров либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе подакцизных товаров на территорию Российской Федерации, в дальнейшем использованных в качестве сырья для производства подакцизных товаров.

При передаче подакцизных товаров, произведенных из давальческого сырья (материалов), в случае, если давальческим сырьем (материалами) являются подакцизные товары, вычетам подлежат суммы акциза, уплаченные собственником указанного давальческого сырья (материалов) при его приобретении либо уплаченные им при ввозе этого сырья (материалов) на территорию Российской Федерации, а также суммы акциза, уплаченные собственником этого давальческого сырья (материалов) при его производстве.

Акцизы при торговых операциях внутри России уплачиваются:

  1. Производителями алкогольной продукции:
  • до 25-го числа месяца, следующего за отчетным (основной платеж);
  • 15-го числа отчетного месяца (аванс).

Предусмотрены основания для освобождения указанных субъектов от уплаты аванса — в соответствии с п. 11 ст. 204 НК РФ.

  1. Эксплуатантами в сфере гражданской авиации, субъектами, использующими бензин, ксилолы, бензол, дистилляты, денатурированный спирт, — до 25-го числа 3-го месяца, идущего за отчетным.

До 25-го числа 6-го месяца, идущего за отчетным, акциз платят субъекты, использующие средние дистилляты (с учетом положений п. 1 ст. 181 НК РФ).

  1. Остальными плательщиками — до 25-го числа месяца, следующего за отчетным.

Теперь — об уплате косвенных налогов в РФ, представленных акцизами, в рамках операций импорта и экспорта.

Итоги

Импортом приобретение услуг признается тогда, когда зарубежный поставщик услуг не стоит на учете в ФНС России как налогоплательщик, а местом оказания услуги является территория РФ. При импорте услуг российский покупатель становится налоговым агентом.

Обязанность налогового агента по удержанию НДС возникает в момент перечисления оплаты за полученную от иностранного контрагента услугу. Сумма налога рассчитывается в рублях исходя из суммы валютного платежа, переведенного в рубли по курсу Центробанка на день оплаты. Банк не примет от налогового агента платежное поручение на перевод денег поставщику-иностранцу без одновременного представления платежки на сумму удержанного налога.

НДС, уплаченный на таможне при ввозе товаров, может быть принят к вычету по этому налогу, однако для этого необходимо соблюдение ряда условий в отношении ввезенного товара:

  • он предназначается для операций, облагаемых НДС;
  • осуществлено его отражение в учете;
  • налог, относящийся к нему, оплачен таможне.

https://www.youtube.com/watch?v=ytcreatorsru

Каждый из этих моментов должен подтверждаться документами, которые вправе запросить ИФНС для проверки правомерности применения вычета по таможенному НДС.

Понравилась статья? Поделиться с друзьями:
Интересное рядом
Adblock detector