Расчет доли налога на прибыль обособленного подразделения

Расчет авансовых платежей (налога) в бюджет субъекта РФ через ответственное подразделение

Рассчитывают ННП пропорционально доли прибыли, приходящейся на каждое ОП. Величина прибыли по ним исчисляется средней арифметической суммой удельных весов двух значений:

  • среднесписочной численности (ССЧ) персонала подразделения в этом показателе в целом по компании;
  • остаточной стоимости ОС филиала в общей стоимости.

Компанией, имеющей 2 филиала, за отчетный период получена прибыль в сумме 2 000 000 руб.

https://www.youtube.com/watch?v=ytpressru

ССЧ фирмы – 55 человек, из них:

  • в ГП – 28 чел.;
  • в филиале А – 15 чел.;
  • в филиале Б – 12 чел.

Остаточная стоимость ОС в целом по предприятию составила 5 600 000 руб., в том числе:

  • по ГП – 3 800 000 руб.;
  • по филиалу А – 1 000 000 руб.;
  • по филиалу Б – 800 000 руб.

в федеральный бюджет – 60 000 руб. (эту сумму полностью уплатит головная компания);

в региональный – 340 000 руб.

Удельный вес ССЧ:

  • По ГП = 28 / 55 х 100% = 50,9%;
  • По филиалу А = 15 / 55 х 100% = 27,3%;
  • По филиалу Б = 12 / 55 х 100% = 21,8%.

Удельный вес ОС:

  • По ГП = 3 800 000 / 5 600 000 х 100% = 67,8%;
  • По филиалу А = 1 000 000 / 5 600 000 х 100% = 17,9%;
  • По филиалу Б = 800 000 / 5 600 000 х 100% = 14,3%.

Доли налога в прибыли компании в процентах:

  • По ГП = (50,9 67,8) / 2 = 59,35%;
  • По филиалу А = (27,3 17,9) / 2 = 22,6%;
  • По филиалу Б = (21,8 14,3) / 2 = 18,05%.

В сумме ННП составит:

  • По ГП = 340000 х 59,35% = 201 790 руб.;
  • По филиалу А = 340 000 х 22,6% = 76 840 руб.;
  • По филиалу Б = 340 000 х 18,05% = 61 370 руб.

Уплата налога будет осуществляться:

  • в сумме 201 790 руб. по месту регистрации ГП;
  • в сумме 76 840 руб. – по месту нахождения филиала А;
  • в сумме 61 370 руб. – по месту нахождения филиала Б.

Так производится распределение налога на прибыль по обособленным подразделениям. При наличии нескольких ОП в одном регионе разрешается не распределять прибыль между ними, а исчислять ее совокупный размер по всем филиалам и уплачивать ННП по выбранному одному ответственному подразделению, уведомив об этом ИФНС до конца года, предшествующего такому порядку расчетов.

Расчет доли налога на прибыль обособленного подразделения

Показатели ССЧ и стоимости ОС определяются по фактическим расчетным значениям в учете фирмы. Предприятиям, специализирующимся на сезонной деятельности целесообразнее вместо ССЧ учитывать в расчете доли прибыли по ОП затраты на оплату труда. Законодатели не препятствуют использовать в расчетах этот показатель, но необходимо согласовать вопрос его применения с ИФНС.

https://www.youtube.com/watch?v=ytdevru

Рассчитывать долю прибыли, приходящейся на обособленные подразделения, п. 2 ст. 288 НК РФ предписывает как среднюю арифметическую величину удельного веса:

  • среднесписочной численности работников либо расходов на оплату труда данного обособленного подразделения соответственно в среднесписочной численности работников или в расходах на оплату труда, определенных в целом по налогоплательщику. Налогоплательщики самостоятельно определяют, какой из показателей должен применяться, и этот выбор, отраженный в учетной политике, остается неизменным в течение налогового периода;
  • остаточной стоимости амортизируемого имущества этого подразделения в остаточной стоимости амортизируемого имущества, определенной в целом по налогоплательщику в соответствии с п. 1 ст. 257 НК РФ (а если амортизация начисляется нелинейным методом, определять остаточную стоимость разрешается по данным бухгалтерского учета).

Удельный вес определяется исходя из фактических показателей среднесписочной численности работников (расходов на оплату труда) и остаточной стоимости основных средств организации и ее обособленных подразделений за соответствующий отчетный (налоговый) период.

Пример 1. ООО “Смак”, находящееся в субъекте РФ N 1, имеет три обособленных подразделения (кафе): два на территории субъекта РФ N 2 (N N 1-2, 2-2) (с региональной ставкой налога на прибыль 18%), одно (N 1-3) на территории субъекта РФ N 3 (ставка – 14%).

Составляя декларацию за 9 месяцев 2012 г., бухгалтер ООО “Смак” производит распределение налогооблагаемой прибыли на основании следующих данных:

  • общая величина налогооблагаемой прибыли за 9 месяцев по организации в целом составляет 6 млн руб. (соответственно, сумма налога, исчисленная к уплате в федеральный бюджет (по ставке 2%), – 120 000 руб.);
  • деятельность подразделения N 1-3 является убыточной (убыток составляет 500 тыс. руб.);
  • согласно учетной политике общества для расчета удельного веса используется показатель среднесписочной численности работников. Результаты расчета среднесписочной численности работников за 9 месяцев и остаточной стоимости основных средств представлены в таблице:

Подразделение

Среднесписочная
численность
работников,
чел.

Остаточная
стоимость
основных
средств,
тыс. руб.

Головная организация (без обособленных
подразделений)

60

9 500

Обособленное подразделение N 1-2

20

1 800

Обособленное подразделение N 2-2

30

2 500

Обособленное подразделение N 1-3 (все
основные средства арендованы)

12

Итого

122

13 800

Примечание. Отметим, что факт убыточности деятельности подразделения N 3 не имеет никакого значения для определения части налогооблагаемой прибыли и суммы налога, подлежащей уплате в бюджет этого субъекта РФ. Поэтому информацию о размере убытка можно игнорировать, а распределению подлежат “исходные” 6 млн руб.

Подразделение

Удельный вес

Доля прибыли,
приходящаяся
на
подразделение

Итоговая сумма за
9 месяцев 2012 г.,
руб.

численности
работников

стоимости
основных
средств

налоговой
базы

налога на
прибыль
(авансового
платежа) в
бюджет
субъекта РФ

1

2

3

4

5

6

Головная
организация
(без
обособленных
подразделений)

0,4918

0,6884

0,5901

3 540 600

637 308

Обособленное
подразделение
N 1-2

0,1639

0,1304

0,14715

882 900

158 922

Обособленное
подразделение
N 2-2

0,2459

0,1812

0,21355

1 281 300

230 634

Обособленное
подразделение
N 1-3

0,0984

0,0492

295 200

41 328

Итого

1,0

1,0

1,0

6 000 000

1 068 192

Поясним порядок расчетов на примере обособленного подразделения N 1-2:

  • удельный вес среднесписочной численности работников будет равен 0,1639 (20 чел. / 122 чел.);
  • удельный вес остаточной стоимости основных средств – 0,1304 (1800 тыс. руб. / 13 800 тыс. руб.);
  • доля прибыли, приходящейся на данное подразделение (средняя арифметическая), – 0,14715 ((0,1639 0,1304) / 2);
  • величина налоговой базы, приходящейся на данное подразделение, – 882 900 руб. (6 000 000 руб. x 0,14715);
  • сумма налога на прибыль за 9 месяцев, подлежащая исчислению к уплате в бюджет субъекта РФ N 2 (по ставке 18%), – 158 922 руб. (882 900 руб. x 18%).

Расчет доли налога на прибыль обособленного подразделения

Остальные расчеты производятся аналогичным образом, с той лишь разницей, что в субъекте РФ N 3 региональная ставка налога на прибыль составляет не 18, а 14%.

Как видим, рассчитать среднюю арифметическую величину и определить удельный вес показателей несложно, главное – правильно подсчитать исходные показатели: среднесписочную численность (или расходы на оплату труда) и остаточную стоимость основных средств.

Среднесписочная численность работников. При ее вычислении нужно руководствоваться Указаниями по заполнению форм федерального статистического наблюдения (Утверждены Приказом Росстата от 24.10.2011 N 435), в частности по заполнению формы П-4 “Сведения о численности, заработной плате и движении работников”. Отметим наиболее важные моменты:

  • среднесписочная численность рассчитывается на основании списочной численности, в которую включаются наемные работники, работавшие по трудовому договору и выполнявшие постоянную, временную или сезонную работу один день и более, а также работавшие собственники организаций, получавшие заработную плату в данной организации;
  • учитывать нужно не только фактически работающих, но и отсутствующих на работе по каким-либо причинам. В частности, в списочную численность целыми единицами включаются: фактически явившиеся на работу (включая тех, кто не работал по причине простоя); находившиеся в служебных командировках; не явившиеся на работу по причине болезни; направленные с отрывом от работы для повышения квалификации и др. Некоторые работники списочной численности не включаются в среднесписочную численность (например, находящиеся в отпусках по беременности и родам, в отпуске по уходу за ребенком);
  • лица, принятые на работу на условиях неполного рабочего времени (к примеру, на полставки), в списочной численности учитываются как целые единицы, однако при расчете среднесписочной численности отражаются пропорционально отработанному времени;
  • работники, которым в соответствии с законодательством РФ установлена сокращенная продолжительность рабочего времени (например, работники в возрасте до 18 лет, инвалиды), считаются как целые единицы;
  • среднесписочная численность за месяц рассчитывается путем суммирования списочной численности работников за каждый календарный день месяца, включая праздничные (нерабочие) и выходные дни (за эти дни численность определяется исходя из численности работников за предшествующий рабочий день), и деления полученного результата на число календарных дней месяца;
  • за квартал этот показатель определяется путем суммирования среднесписочной численности работников за все месяцы работы организации в квартале и деления полученной суммы на три. Аналогичным образом осуществляется расчет за период с начала года по отчетный месяц включительно (суммируется и делится на соответствующее число месяцев) и за год (суммируется и делится на 12).

Расходы на оплату труда. Они определятся в порядке, установленном ст. 255 НК РФ. Удельный вес расходов на оплату труда обособленного подразделения рассчитывается как отношение расходов по оплате труда за соответствующий период, исчисленных в соответствии со ст. 255 НК РФ, по данному подразделению к расходам на оплату труда за этот же период в целом по организации, умноженное на 100% (Письмо Минфина России от 07.03.2006 N 03-03-04/1/187). Аналогичным образом рассчитывается удельный вес расходов на оплату труда головной организации.

Остаточная стоимость амортизируемого имущества. При расчете этого показателя нужно учитывать целый ряд нюансов.

Расчет доли налога на прибыль обособленного подразделения

1. Исходя из п. 2 ст. 288 НК РФ, в расчет нужно принимать не все виды амортизируемого имущества, а только основные средства. Как подчеркивалось Минфином в Письме от 06.10.2010 N 03-03-06/1/633, остаточная стоимость иного амортизируемого имущества (кроме основных средств), нематериальных активов и капитальных вложений не учитывается, а в Письме от 20.04.

          Подразделение          
 Среднесписочная 
численность, чел.
 Остаточная стоимость
амортизируемого
имущества, руб.
Головное подразделение           
(г. Москва)
        98       
        868 900      
Обособленное подразделение N 1   
(г. Вязники Владимирской области)
        70       
        198 560      
Обособленное подразделение N 2   
(г. Суздаль Владимирской области)
        56       
        144 000      
Итого                            
       224       
      1 211 460      
 Подразделение 
  Удельный вес 
среднесписочной
численности, %
   Удельный вес  
остаточной
стоимости
амортизируемого
имущества, %
    Средняя   
арифметическая
величина
удельных
весов, %
  Доля прибыли,  
руб.
       1       
       2       
        3        
       4      
        5        
Головное       
подразделение
(г. Москва)
     43,75     
(98 чел. :
224 чел. x 100)
      71,72      
[(868 900 руб. :
1 211 460 руб.) x
100]
     57,74    
[(43,75
71,72) : 2]
    3 279 632    
(5 680 000 руб. x
57,74%)
Обособленные   
подразделения
во Владимирской
области
     56,25     
[(70 чел.
56 чел.) :
224 чел. x 100]
      28,28      
[(198 560 руб.
144 000 руб.) :
1 211 460 руб. x
100]
     42,26    
[(56,25
28,28) : 2]
    2 400 368    
(5 680 000 руб. x
42,26%)
Итого          
    100        
     100         
    100       
    5 680 000    

Декларация по налогу на прибыль обособленного подразделения

Плательщиком налога на прибыль является организация, но не ее обособленное подразделение. Какого-то отдельного отчета дополнительная структура самостоятельно не подает. Однако общая декларация прибыль по обособленному подразделению и соответствующую сумму налога показывает отдельными показателями. На их основании налоговые инспекции и проверяют правильность составляющих налога, которые компания перечисляла в разные бюджеты.

Наличие в компании ОП накладывает обязанность:

  • составления отдельных деклараций по каждому филиалу и подачи их по месту их учета;
  • оформления декларации по компании в целом и представления ее по месту нахождения ГП.

В декларацию ГП обязательно включаются заполненные по каждому филиалу (или их группе) расчеты платежей ННП – приложения № 5 к листу 02. В них фиксируют КПП, присвоенные филиалу и рассчитывают налог, исчисленный от величины прибыли.

В декларациях по ОП заполняют:

  • титул с указанием ИНН основной компании и КПП филиала, полного названия и статуса филиала, кода ИФНС, и плательщика по месту учета (220);
  • подраздел 1.1 первого раздела:

в строке 070 сумму ННП к доплате, равную стр. 100 прил. № 5 декларации ГП;

в строке 080 сумму, уменьшающую ННП, равную стр. 110 прил. № 5 ГП;

  • подраздел 1.2 (при уплате авансовых платежей):

https://www.youtube.com/watch?v=ytcopyrightru

в строках с 220 по 240 по 1/3 платежа, отраженного в стр. 120 прил. № 5 декларации по ГП;

№ стр. в Прил. № 5 декларации ОП

Соответствует сведениям:

Показатели

030

120 листа 02

2 000 000 руб.

040

Доля прибыли по ОП

22,6%

060

% ННП в региональный бюджет

17%

070

Произведение значений стр. 030, 040, 060 (2 000 000 х 22,6% х 17%)

76 840 руб.

080

При уплате кварт. /ежемесячных авансовых платежей

Стр. 070 стр.120 приложения 5 за прошлый отчетный квартал

100

Разница строк 070 и 080

Если итог меньше или равен 0, то ставится прочерк

110

Разница строк 080 и 070

120

При уплате кварт./ежемесячных авансовых платежей

Стр. 310 листа 02 декларации ГП х стр. 040 приложения № 5

121

Стр. 120 (при оформлении декларации за 9 мес.)

Прежде всего напомним, в каких случаях у организации возникает обособленное подразделение согласно требованиям Налогового кодекса. В силу ст. 11 НК РФ обособленным подразделением признается любое территориально обособленное от нее подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места, то есть рабочие места, созданные на срок более одного месяца.

Причем признание подразделения обособленным не зависит от того, отражено ли его создание в учредительных или иных организационно-распорядительных документах организации, либо от полномочий, которыми оно наделено.В свою очередь, для того чтобы разобраться, что такое рабочее место, обратимся к трудовому законодательству. Согласно ст.

ПОДРОБНОСТИ:   Какие расходы идут за счет чистой прибыли

Исходя из данных определений ведение организацией деятельности более месяца по адресу, отличному от адреса места нахождения, который указан в учредительных документах организации, рассматривается налоговыми органами как деятельность через обособленное подразделение (Письмо УФНС по г. Москве от 19.03.

Более того, по мнению специалистов финансового ведомства, изложенному в Письмах от 18.01.2012 N 03-02-07/1-20, от 05.08.2011 N 03-02-07/1-279, для признания факта наличия у организации обособленного подразделения и, следовательно, для постановки юридического лица на учет по месту нахождения этого подразделения не имеет никакого значения срок нахождения конкретного работника на созданном организацией стационарном рабочем месте.

Например, если организация арендует помещение (не по месту ее нахождения) только для хранения какой-либо продукции и ни один работник не находится в данном помещении постоянно (оно в основном закрыто, открывают его работники, чья деятельность носит разъездной характер, только по мере необходимости для завоза или вывоза хранящейся продукции), это помещение все равно нужно считать обособленным подразделением и ставить его на учет в местной налоговой инспекции.

Налог на прибыль обособленного подразделения.Удельный вес остаточной стоимости

Если предприятие общественного питания открывает новые точки (новые кафе, рестораны, столовые и т.д.), однозначно создается обособленное подразделение, поскольку маловероятно, что они просуществуют меньше одного месяца. Понятие “территориальная обособленность” в ст. 11 НК РФ не уточняется, и фактически получается, что даже если новая точка открыта на той же улице или в соседнем здании с основным местом осуществления деятельности организации, она все равно подпадает под определение обособленного подразделения для целей налогообложения.

Согласно п. 1 ст. 289 НК РФ организация, в состав которой входят обособленные подразделения, должна подавать налоговую декларацию по налогу на прибыль по итогам каждого отчетного и налогового периода не только в налоговые органы по месту нахождения самой организации (головного офиса), но и по месту нахождения каждого подразделения.

Из общего правила есть исключения. Если уплата налога в бюджет субъекта РФ, в котором имеется несколько обособленных подразделений, осуществляется через одно выбранное организацией ответственное подразделение, представлять декларацию в данном субъекте РФ нужно только по месту нахождения ответственного подразделения, то есть в такой ситуации направлять декларации по месту нахождения всех остальных подразделений в этом субъекте РФ (через которые налог не уплачивается) не нужно.

Форма и Порядок заполнения декларации по налогу на прибыль утверждены Приказом ФНС России от 22.03.2012 N ММВ-7-3/174@. Сдавать (отправлять) декларации по месту нахождения подразделений может как головная организация, так и сами подразделения (по доверенности). В основном нужно следовать тем же правилам, которые применяют организации, не имеющие подразделений.

  • по головной части организации без обособленных подразделений;
  • по каждому подразделению, включая те, которые были ликвидированы в текущем налоговом периоде (или по группе подразделений, находящихся на территории одного субъекта РФ, если уплата налога в бюджет этого субъекта производится через ответственное подразделение).

В налоговую инспекцию по местам нахождения подразделений нужно представлять декларацию в следующем составе:

  • титульный лист;
  • подраздел 1.1 разд. 1;
  • подраздел 1.2 разд. 1 (если в течение квартала уплачиваются ежемесячные авансовые платежи);
  • Приложение 5 к листу 02 (расчет суммы налога).

Итак, мы выяснили, что организации, имеющие обособленные подразделения, производят исчисление и уплату налога на прибыль по особым правилам. Та часть налога, которая подлежит зачислению в бюджет субъекта РФ, должна уплачиваться во всех субъектах РФ, где имеются подразделения. Делать это можно либо в отношении каждого из подразделений, либо путем выбора одного из них, зарегистрированных в данном субъекте РФ, в качестве ответственного.

При распределении налоговой базы между головной организацией и ее подразделениями необходимо учесть целый ряд нюансов, которые освещены в данной статье. Надеемся, что это поможет читателям справиться с дополнительными сложностями, возникающими при создании новых или ликвидации старых подразделений.

Налог на прибыль обособленного подразделения.Удельный вес ССЧ

Ноябрь 2012 г.

Когда прибыль по каждому филиалу распределять не нужно

Напомним, налог на прибыль составляет 20% от величины полученной прибыли. При уплате итоговую сумму налога следует разделить между федеральным и региональным бюджетом в соотношении 3% : 17% соответственно.

О действующих в 2017–2018 годах ставках по налогу на прибыль узнайте здесь.

Если есть ОП, налог на прибыль уплачивается в федеральный бюджет по месту нахождения головного подразделения (ГП) без разбивки по ОП.

А платежи в региональный бюджет распределяются между ГП и ОП исходя из доли прибыли, относящейся к этим подразделениям. То есть региональный налог на прибыль в части, относящейся к ГП, уплачивается в бюджет по месту нахождения ГП. А в части, приходящейся на  ОП, налог в региональный бюджет уплачивается в ФНС по месту нахождения этого подразделения  (письмо Минфина России от 19.05.2016 № 03-01-11/28826).

Нюанс расчета удельного веса остаточной стоимости ОС по подразделению см. здесь.

  • величины зарплаты работников.

Налог на прибыль обособленного подразделения. Расчет доли налога.

При этом прибыль, исчисленная в общем по организации, распределяется между головным офисом и обособленными подразделениями даже в случае, когда ГП и ОП находятся на территории одного субъекта РФ. Доля прибыли группы обособленных подразделений рассчитывается на основании суммы показателей этих обособленных подразделений.

Если головной офис и обособленные подразделения располагаются на территории одного субъекта РФ и организация приняла решение о том, что за все подразделения налог уплачивает головной офис, то расчет суммы авансовых платежей или налога в бюджет данного субъекта РФ производится на основании прибыли по всей организации. То есть прибыль между головным офисом и обособленными подразделениями не распределяется.

https://www.youtube.com/watch?v=ytcreatorsru

Организация «Торнадо», ИНН 7736119488, КПП 773601001, зарегистрирована в г. Москве и состоит на налоговом учете в ИФНС России № 36 по г. Москве. ООО «Торнадо» имеет обособленные подразделения в Московской области:

  • «Вега» в г. Химки, состоит на налоговом учете в МРИ ФНС России № 13 по Московской области, КПП 504701001.
  • «Макси» в г. Пушкино, состоит на налоговом учете в МРИ ФНС России № 3 по Московской области, КПП 503801001.

Также в организации «Торнадо» имеется обособленное подразделение «Контур» в Тульской области.

В начале года организация «Торнадо» приняла решение об уплате налога на прибыль в бюджет Московской области через обособленное подразделение «Макси» в г. Пушкино и направила уведомление о своем решении в налоговые органы.

Компания оплачивает налог на прибыль в виде ежемесячных авансовых платежей с доплатой за квартал.

Разобраться в порядке исчисления авансов по прибыли вам поможет материал «Авансовые платежи по налогу на прибыль: кто платит и как рассчитать?».

Ежемесячные авансовые платежи, подлежащие уплате в IV квартале прошлого года, а также в I квартале этого, составили:

  • в федеральный бюджет – 78 000 руб.;
  • бюджет г. Москвы – 42 000 руб.;
  • бюджет Московской области – 96 000 руб.;
  • бюджет Тульской области – 38 000 руб.

Предположим, что по итогам I квартала налоговая база по налогу на прибыль в целом по организации составила 1 950 000 руб.

Учетной политикой в организации установлено, что в качестве показателя для расчета доли прибыли обособленных подразделений используются расходы на оплату труда.

№ п/п

Подразделения

Показатели, руб.

Расходы на оплату труда за I квартал

Остаточная стоимость основных средств по состоянию на:

01.01

01.02

01.03

01.04

1

Обособленные подразделения, находящиеся в Московской области:

«Вега»

170 000

160 000

180 000

170 000

160 000

«Макси»

230 000

280 000

320 000

310 000

300 000

Итого по подразделениям в Московской области

400 000

440 000

500 000

480 000

460 000

2

Обособленное подразделение, находящееся в Тульской области:

«Контур»

85 000

190 000

200 000

190 000

180 000

3

Головной офис в г. Москве

220 000

170 000

190 000

180 000

170 000

4

Итого в целом по организации

705 000

800 000

890 000

850 000

810 000

Необходимо рассчитать авансовые платежи, которые надо уплатить организации «Торнадо» в региональные бюджеты по итогам II квартала.

Решение

Для того чтобы рассчитать авансовые платежи, подлежащие уплате в соответствующие бюджеты каждого из субъектов РФ, в которых расположены головной офис и обособленные подразделения, организации необходимо произвести расчет нескольких показателей:

  • по организации в целом;
  • группе обособленных подразделений, находящихся в Московской области;
  • обособленному подразделению в Тульской области;
  • головному офису.

Для этого следует использовать, приведенные в разделе 22.2 «Общий порядок уплаты налога при наличии обособленных подразделений» формулы.

№ п/п

Показатели

Головной офис

Обособленные подразделения

По организации в целом

Московская область («Вега» «Макси»)

Тульская область («Контур»)

1

Расходы на оплату труда, руб.

220 000

400 000

85 000

705 000

1.1

Удельный вес расходов на оплату труда за I квартал, %

31,2

56,7

12,1

100

(220 000 / 705 000 × 100%)

(400 000 / 705 000 × 100%)

(85 000 / 705 000 × 100%)

2

Средняя остаточная стоимость ОС за I квартал, руб.

177 500

470 000

190 000

837 500

((170 000 190 000 180 000 170000) / (3 1))

((440 000 500 000 480 000 460 000) / (3 1))

((190 000 200 000 190 000 180 000) / (3 1))

((800 000 890 000 850 000 810 000) / (3 1))

 

Удельный вес средней остаточной стоимости ОС за I квартал, %

21,2

56,1

22,7

100

(177 500 / 837 500 × 100%)

(470000 / 837 500 × 100%)

(190 000 / 837 500 × 100%)

3

Доля налоговой базы (прибыли), %

26,2

56,4

17,4

100

((31,2% 21,2%) / 2)

((56,7% 56,1%) / 2)

((12,1% 22,7%) / 2)

4

Прибыль для расчета авансовых платежей, руб.

510 897

1 100 356

338 747

1 950 000

(1 950 000 × 26,2% / 100%)

(1 950 000 × 56,4% / 100%)

(1 950 000 × 17,4% / 100%)

https://www.youtube.com/watch?v=ytpolicyandsafetyru

Таким образом, был произведен расчет налоговой базы (прибыли) за I квартал по организации в целом, затем сделано распределение между головным офисом, группой обособленных подразделений, расположенных в Московской области и обособленным подразделением в Тульской области.

Затем организации «Торнадо» следует:

  • Начислить авансовые платежи, подлежащие к уплате в федеральный бюджет, а также в бюджеты каждого из субъектов РФ за I квартал.
  • Рассчитать суммы для доплаты или вычета в бюджеты каждого субъекта РФ, также в федеральный бюджет за I квартал, учитывая при этом ранее уплаченные ежемесячные авансовые платежи.
  • Исчислить ежемесячные авансовые платежи, подлежащие к уплате во II квартале.

№ п/п

Показатели

Головной офис

Обособленные подразделения

По организации в целом

Московская область («Вега» «Макси»)

Тульская область («Контур»)

1

Расходы на оплату труда, руб.

220 000

400 000

85 000

705 000

1

Налоговая база, руб.

510 897

1 100 356

338 747

1 950 000

2

Ставка налога в бюджет субъекта РФ, %

17

17

17

3

Сумма авансового платежа за I квартал в бюджет субъекта РФ, руб.

86 852

187 061

57 587

331 500

(510 897 × 17%)

(1 100 356 × 17%)

(338 747 × 17%)

(86 852 187 061 57 587)

4

Начислено ежемесячных авансовых платежей на I квартал в бюджет субъекта РФ, руб.

42 000

96 000

38 000

176 000

5

Сумма авансового платежа:

5.1

к доплате в бюджет субъекта РФ, руб.

44 852

91 061

19 587

155 500

(86 852 – 42 000)

(187 061 – 96 000)

(57 587 – 38 000)

(44 852 91 061 19 587)

5.2

к уменьшению в бюджет субъекта РФ

6

Сумма ежемесячных авансовых платежей на II квартал в бюджет субъекта РФ, руб., в том числе по сроку:

86 852

187 061

57 587

331 500

6.1

28 апреля 2017 года

28 951

62 354

19 196

110 501

6.2

29 мая 2017 года

28 951

62 354

19 196

110 501

6.3

28 июня 2017 года

28 950

62 353

19 195

110 498

Полученные в результате расчета суммы авансовых платежей, необходимые к доплате за I квартал и к уплате во II квартале, организация «Торнадо» перечислит в соответствующий бюджет.

Следует отметить, что авансовые платежи, подлежащие к уплате в бюджет Московской области, должны быть перечислены в налоговый орган г. Пушкино, по месту нахождения ответственного подразделения, и в платежном поручении следует указать КПП подразделения «Макси» и ОКТМО  г. Пушкино. Руководствуясь приказом Минфина России «Об утверждении Правил указания информации в реквизитах распоряжений о переводе денежных средств в уплату платежей в бюджетную систему Российской Федерации» от 12.11.

Это поможет исключить возможные ошибки, связанные с незачислением денежных средств в соответствующие бюджеты, и избежать споров с налоговыми органами.

Какие последствия ожидают налогоплательщика в случае просрочки уплаты авансовых платежей, см. в этой статье.

  • к основным средствам обособленного подразделения относится только то имущество, которое используется для получения дохода именно в этом подразделении, а на чьем балансе числятся эти объекты – на балансе данного подразделения, другого подразделения или головной организации – совершенно не важно (Письма Минфина России от 10.05.2011 N 03-03-06/2/77, от 13.11.2010 N 03-03-06/2/193);
  • в расчет нужно принимать те основные средства, которые получены в лизинг и по условиям договора находятся на балансе обособленного подразделения (Письмо Минфина России от 03.07.2012 N 03-03-06/1/329), а также те объекты, которые переданы подразделением в аренду (Письмо УФНС по г. Москве от 21.06.2010 N 16-15/064582@).
ПОДРОБНОСТИ:   Материальная помощь в связи со смертью сотрудника

3. По общему правилу определять остаточную стоимость основных средств следует на основании данных налогового учета. При линейном методе амортизации это обязательное требование. Если амортизация начисляется нелинейным методом, можно брать не “налоговую”, а “бухгалтерскую” остаточную стоимость.

4. Как известно, не по всем видам амортизируемого имущества по правилам налогового законодательства производится начисление амортизации. Однако, если по какому-то основному средству амортизация в налоговом учете не начисляется, это не значит, что его не надо принимать в расчет. В такой ситуации под остаточной стоимостью следует понимать первоначальную или восстановительную стоимость таких объектов основных средств (Письмо Минфина России от 07.10.2008 N 03-03-06/4/68).

  1. Рассчитать среднесписочную численность работников (или расходы на оплату труда) обособленного подразделения и в целом по налогоплательщику.
  2. Определить удельный вес среднесписочной численности работников (или соответствующих расходов на оплату труда) обособленного подразделения в среднесписочной численности работников (расходах на оплату труда) в целом по налогоплательщику по одной из формул:
    У    = ССЧ   : ССЧ  x 100,
ссч оп н
где У - удельный вес среднесписочной численности работников
ссч
обособленного подразделения в среднесписочной численности работников в
целом по налогоплательщику;
ССЧ - среднесписочная численность работников обособленного
оп
подразделения;
ССЧ - среднесписочная численность работников в целом по
н
налогоплательщику;
У = РОТ : РОТ x 100,
рот оп н
где У - удельный вес расходов на оплату труда работников
рот
обособленного подразделения в расходах на оплату труда всех работников
налогоплательщика;
РОТ - расходы на оплату труда работников обособленного подразделения;
оп
РОТ - расходы на оплату труда всех работников налогоплательщика.
н
  Число месяца  
 Списочная 
численность
Не включаются в
среднесписочную
численность
        Учитываются в       
среднесписочной численности
(гр. 2 - гр. 3)
        1       
     2     
       3       
              4             
19              
    270    
       -       
             270            
20              
    270    
       -       
             270            
21              
    265    
       -       
             265            
22              
    264    
       -       
             264            
23              
    266    
       -       
             266            
24 (суббота)    
    266    
       -       
             266            
25 (воскресенье)
    266    
       -       
             266            
26              
    275    
       -       
             275            
27              
    275    
       -       
             275            
28              
    273    
       -       
             273            
29              
    280    
       -       
             280            
30              
    279    
       -       
             279            
Итого                                       
            3249            
    Месяц   
        Среднесписочная численность работников, чел.        
Январь      
-                                                           
Февраль     
-                                                           
Март        
-                                                           
Апрель      
148                                                         
Май         
150                                                         
Июнь        
152                                                         
Итого       
450                                                         
   Дата   
       Остаточная стоимость основных средств, тыс. руб.       
       в целом      
по организации
    по головному    
подразделению
  по обособленному  
подразделению
1 января  
       10 700       
       10 700       
          -         
1 февраля 
        9 800       
        9 800       
          -         
1 марта   
       10 200       
       10 200       
          -         
1 апреля  
       10 800       
       10 800       
          -         
1 мая     
       11 750       
        6 950       
        4 800       
1 июня    
       14 430       
        9 830       
        4 600       
1 июля    
       15 800       
       10 700       
        5 100       

Правила исчисления налога на прибыль при наличии обособленных подразделений

Обособленные структуры компании не являются юрлицами, представляют интересы головного предприятия (ГП), т. е. участвуют в деятельности, приносящей прибыль, а поэтому обязаны уплачивать налог на прибыль (ННП). Именно здесь возникает необходимость грамотного распределения суммы ННП между всеми структурами компании.

Статьей 288 НК РФ трактуются положения по расчету ННП компаний, имеющих ОП. Налог на прибыль по обособленным подразделениям в 2018 году, как и раньше, определяется в размере 20% от полученной прибыли. Суммы удержанного налога распределяются по двум бюджетам

  • федеральному – по ставке 3%;
  • региональному – 17%.

Полную сумму налога, полагающуюся перечислению в федеральный бюджет, ГП уплачивает по месту своего нахождения без распределения по филиалам (п.1 ст. 288). По другому алгоритму осуществляется деление ННП в региональные бюджеты: он уплачивается по месту регистрации ГП и каждого из филиалов.

После ликвидации филиала и снятия его с учета в ИФНС перечислять авансовые платежи за наступающие отчетные периоды и ННП за текущий год по закрывшемуся ОП не нужно. Уточненные декларации по месту учета ОП сдаются за предшествующий закрытию отчетный период.

Когда ГП принимает решение о ликвидации ОП, то ей следует в трехдневный срок поставить об этом в известность ИФНС. Если дата снятия с учета (о ней уведомит ИФНС) в 1 квартале, то подавать декларацию налогу на прибыль по закрытому обособленному подразделению не нужно ни за 1 квартал, ни за последующие.

  • уточненных деклараций по закрываемому филиалу;
  • деклараций за отчетные периоды после ликвидации ОП;
  • декларации за год, когда закрыли ОП.

В «уточненках» корректируются суммы авансов по месту нахождения ликвидированного ОП, исчисленные на квартал, в котором он закрылся. Если подразделение прекратило деятельность в отчетном периоде после наступления сроков уплаты авансов по ННП, то корректируются (снимаются) суммы лишь по платежам, срок уплаты которых еще не наступил. Платежи ГП при этом увеличатся.

в титульном листе в поле «по месту нахождения (учета)» отражается код 223;

  • вверху формы указывается КПП, присвоенный ИФНС по месту учета ликвидированного ОП;
  • в подразделе 1.1 указывают код ОКТМО филиала;
  • в приложении № 5 листа 02 в графе «расчет составлен» проставляется код 3, соответствующий ОП, закрытому в текущем налоговом периоде.

Все остальные сведения вносятся в декларации в соответствии с принятым порядком заполнения. 

Особенности исчисления и уплаты налога на прибыль организациями, имеющими обособленные подразделения, регламентируются ст. 288 НК РФ. Рассмотрим ее требования подробнее.

В федеральный бюджет платим только по основному месту

Согласно п. 1 ст. 288 НК РФ уплата сумм авансовых платежей и налога на прибыль по итогам года в части, перечисляемой в федеральный бюджет, производится в полном объеме по месту нахождения организации, без распределения этих сумм по обособленным подразделениям. Напомним, платежи в федеральный бюджет составляют незначительную часть налога – они исчисляются по ставке 2% (п. 1 ст. 284 НК РФ).

Остальное распределяем

Основная часть платежей налога на прибыль уплачивается в бюджеты субъектов РФ по налоговой ставке в размере 18% (п. 1 ст. 284 НК РФ). Региональные власти имеют право понизить эту ставку для отдельных категорий налогоплательщиков, но в любом случае она не может быть меньше 13,5%.

Эти суммы должны распределяться по всем местам осуществления деятельности, то есть уплачиваться как по месту нахождения организации, так и по местам нахождения каждого из ее обособленных подразделений, в определенных долях (п. 2 ст. 288 НК РФ). Причем рассчитывать суммы авансовых платежей и суммы налога, подлежащих уплате в бюджеты субъектов РФ и муниципальных образований, нужно по тем ставкам, которые действуют на соответствующих территориях (где расположены сама организация и ее обособленные подразделения). А это значит, что распределению подлежит не уплачиваемая сумма налога на прибыль (авансовых платежей), а сумма налогооблагаемой прибыли.

https://www.youtube.com/watch?v=https:tv.youtube.com

Иными словами, надо взять общую величину налогооблагаемой прибыли за соответствующий период, произвести ее распределение между головной организацией и всеми обособленными подразделениями и уже потом применять соответствующие региональные ставки налога на прибыль, действующие в субъектах РФ, к каждой из рассчитанных сумм распределенной прибыли.

При этом не важно, сколько прибыли реально принесло каждое из обособленных подразделений. Ни о каком раздельном учете доходов и расходов в разрезе подразделений (для точного определения налоговой базы) речи не идет. Берется общая сумма налога на прибыль в целом по организации (вместе со всеми подразделениями) и производится ее распределение расчетным путем исходя из установленных ст.

288 НК РФ показателей. Это подчеркивалось в Письме Минфина России от 10.10.2011 N 03-03-06/1/640, где специалисты ведомства объяснили, что организация обязана исчислить и уплатить сумму налога (авансовых платежей), подлежащего зачислению в доходную часть бюджетов субъектов РФ и бюджетов муниципальных образований по месту нахождения организации, а также по месту нахождения каждого обособленного подразделения, исходя из доли налогооблагаемой прибыли, приходящейся на это подразделение, независимо от того, имеет или не имеет соответствующее подразделение доходы и расходы, формирующие налоговую базу.

Все расчеты налогоплательщик осуществляет самостоятельно. При этом сведения о суммах авансовых платежей по налогу, а также суммах налога, исчисленных по итогам налогового периода, налогоплательщик должен сообщить своим обособленным подразделениям, а также налоговым органам по месту нахождения подразделений не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий отчетный или налоговый период (п. 3 ст. 288 НК РФ). В те же сроки налогоплательщик обязан уплатить суммы авансовых платежей и суммы налога по итогам налогового периода (п. 4 ст. 288 НК РФ).

В данных нормах не уточняется, кто именно должен произвести перечисление: бухгалтер головной организации или бухгалтер каждого подразделения. Поскольку этот вопрос не урегулирован, автор считает, что возможны оба варианта. Если у подразделения есть свой расчетный счет, уплату “своей” части авансового платежа (налога) может произвести само подразделение.

При этом вполне допустимо, чтобы все необходимые перечисления произвела самостоятельно и головная организация. В этом случае бухгалтер головной организации заполняет все платежные поручения на перечисление каждой части авансового платежа (налога) в соответствующие региональные и местные бюджеты (с указанием тех КПП, которые присвоены при постановке на учет по соответствующим местам нахождения подразделений) (Письмо ФНС России от 30.05.

Ноябрь 2012 г.

Решение

Как рассчитать удельный вес расходов на оплату труда

При определении доли прибыли, приходящейся на обособленное подразделение, налогоплательщик вправе использовать вместо удельного веса среднесписочной численности работников удельный вес расходов на оплату труда. Разумеется, речь идет о расходах на оплату труда, указанных в ст. 255 НК РФ.

Если организация является налогоплательщиком с сезонным циклом работы либо иными особенностями деятельности, предусматривающими сезонность привлечения работников, то применять показатель удельного веса расходов на оплату труда она вправе только по согласованию с налоговым органом по месту своего нахождения.

В целях расчета доли прибыли, приходящейся на обособленное подразделение, остаточная стоимость амортизируемого имущества рассчитывается в соответствии с п. 1 ст. 257 НК РФ. В нем говорится об определении остаточной стоимости основных средств. О том, что удельный вес остаточной стоимости амортизируемого имущества определяется исходя из остаточной стоимости основных средств организаций и их обособленных подразделений, указано в абз. 3 п. 2 ст. 288 НК РФ.

Примечание. Налогоплательщики, применяющие линейный метод амортизации, исчисляют остаточную стоимость объектов амортизируемого имущества в целях ст. 288 НК РФ по правилам налогового учета. Те налогоплательщики, которые используют нелинейный метод амортизации, вправе по своему выбору определять остаточную стоимость амортизируемого имущества по данным как бухгалтерского, так и налогового учета.

Остаточная стоимость основных средств, введенных до вступления в силу гл. 25 НК РФ, исчисляется как разница между восстановительной стоимостью таких основных средств и суммой амортизации, определенных в порядке, установленном абз. 5 п. 1 ст. 257 НК РФ.

Остаточная стоимость основных средств, введенных в эксплуатацию после вступления в силу гл. 25 НК РФ, рассчитывается как разница между их первоначальной стоимостью и суммой амортизации, начисленной за период эксплуатации.

                           n
S = S x (1 - 0,01 x k) ,
n
где S - остаточная стоимость указанных объектов по истечении n месяцев
n
после их включения в соответствующую амортизационную группу (подгруппу);

S – первоначальная (восстановительная) стоимость указанных объектов;

n – число полных месяцев, прошедших со дня включения указанных объектов в соответствующую амортизационную группу (подгруппу) до дня их исключения из состава этой группы (подгруппы), не считая периода, исчисленного в полных месяцах, в течение которого такие объекты не входили в состав амортизируемого имущества в соответствии с п. 3 ст. 256 НК РФ;

k – норма амортизации (в том числе с учетом повышающего (понижающего) коэффициента), применяемая в отношении соответствующей амортизационной группы (подгруппы).

По основным средствам, числящимся в составе амортизируемого имущества, по которым амортизация для целей налогообложения прибыли не начисляется на основании п. 2 ст. 256 НК РФ, остаточной стоимостью признается их первоначальная (восстановительная) стоимость {amp}lt;2{amp}gt;.

Средняя (среднегодовая) остаточная стоимость указанных основных средств за отчетный (налоговый) период определяется аналогично порядку, изложенному в п. 4 ст. 376 НК РФ. Однако в рассматриваемой ситуации для расчета следует использовать данные не бухгалтерского, а налогового учета.

Примечание. Показатель средней (среднегодовой) остаточной стоимости амортизируемых основных средств для расчета удельного веса определяют как по организации в целом, так и по каждому ее обособленному подразделению.

    СОС = (ОС    ОС    ОС    ОС  ) : (М     1),
1 2 3 сл оп

где СОС – средняя остаточная стоимость амортизируемых основных средств;

    ОС , ОС , ОС  - остаточная  стоимость  амортизируемых  основных средств
1 2 3
на 1-е число каждого месяца отчетного периода;
ОС - остаточная стоимость амортизируемых основных средств на 1-е
сл
число месяца, следующего за отчетным периодом;
М - количество месяцев в отчетном периоде.
оп
    СГОС = (ОС    ОС    ОС    ОС    ...   ОС     ОС    ) : (М     1),
1 2 3 4 12 пчнп нп
где ОС , ОС , ОС , ОС ... ОС - остаточная стоимость амортизируемых
1 2 3 4 12
основных средств на 1-е число каждого месяца налогового периода;
ОС - остаточная стоимость амортизируемых основных средств на
пчнп
последнее число налогового периода;
М - число месяцев в налоговом периоде.
нп

https://www.youtube.com/watch?v=upload

ПОДРОБНОСТИ:   Разовая сделка за наличный расчет нужен ли договор

Средняя (среднегодовая) остаточная стоимость амортизируемых основных средств рассчитывается в целом по налогоплательщику и отдельно по обособленному подразделению. На основании этих данных определяется удельный вес остаточной стоимости амортизируемого имущества обособленного подразделения.

Средняя (среднегодовая) остаточная стоимость основных средств по обособленным подразделениям, созданным (ликвидированным) в течение налогового периода, определяется по приведенным выше формулам. При этом остаточная стоимость основных средств на 1-е число месяца, в котором подразделение еще не было создано (уже было ликвидировано), принимается равной нулю {amp}lt;4{amp}gt;.

Пример 3. Воспользуемся условием примера 1. Допустим, созданному обособленному подразделению ООО “Альфа” передало амортизируемые основные средства по остаточной стоимости. Данные по остаточной стоимости основных средств ООО “Альфа” за полугодие 2010 г. приведены в табл. 3.

Средняя остаточная стоимость основных средств за полугодие 2010 г. по обособленному подразделению общества равна 2 071 429 руб. [(0 руб. 0 руб. 0 руб. 0 руб. 4 800 000 руб. 4 600 000 руб. 5 100 000 руб.) : (6 1)].

Таким образом, удельный вес средней остаточной стоимости амортизируемого имущества обособленного подразделения ООО “Альфа” – 17,37% (2 071 429 руб. : 11 925 714 руб. x 100).

Согласно п. 1 ст. 256 НК РФ для целей налогообложения прибыли амортизируемым имуществом признается имущество, которое находится у налогоплательщика на праве собственности и используется им для извлечения дохода. Поэтому при расчете средней (среднегодовой) остаточной стоимости амортизируемых основных средств, приходящихся на долю обособленного подразделения, учитываются все амортизируемые основные средства, используемые обособленным подразделением для осуществления деятельности и находящиеся в собственности организации.

Основные средства, права на которые подлежат государственной регистрации в соответствии с законодательством РФ, учитываются в расчете средней (среднегодовой) остаточной стоимости амортизируемых основных средств с момента документально подтвержденного факта подачи документов на регистрацию указанных прав. Основание – п. 11 ст. 258 НК РФ.

При расчете средней (среднегодовой) остаточной стоимости амортизируемых основных средств стоимость иного амортизируемого имущества (нематериальных активов, капитальных вложений) не учитывается {amp}lt;5{amp}gt;.

Примечание. Сумма остаточной стоимости амортизируемого имущества, сданного в аренду, учитывается в общей сумме остаточной стоимости амортизируемого имущества налогоплательщика. Такие разъяснения даны в Письме Минфина России от 30.09.2008 N 03-03-06/2/131.

Итак, рассчитаем налог на прибыль, подлежащий перечислению в бюджет по местонахождению обособленного подразделения.

Пример 4. Воспользуемся условиями примеров 1, 2 и 3. Предположим, прибыль в целом по ООО “Альфа” за полугодие 2010 г. равна 5 800 000 руб. Организация рассчитала за полугодие 2010 г. долю прибыли, приходящуюся на обособленное подразделение, – 14,55% [(11,72% 17,37%) : 2].

Тогда сумма прибыли, приходящейся на обособленное подразделение организации, составит 843 900 руб. (5 800 000 руб. x 14,55%).

https://www.youtube.com/watch?v=ytaboutru

На территории субъекта РФ, в котором создано обособленное подразделение, для вида деятельности, который осуществляет ООО “Альфа”, ставка налога, подлежащего зачислению в региональный бюджет, равна 18%.

Следовательно, налог на прибыль за полугодие 2010 г., исчисленный в региональный бюджет по местонахождению обособленного подразделения, – 151 902 руб. (843 900 руб. x 18%).

Примечание. Общая ставка налога на прибыль равна 20%. Сумма налога, подлежащая зачислению в федеральный бюджет, исчисляется по ставке 2%, а в бюджеты субъектов РФ – по ставке 18%. Причем ставка налога, подлежащего зачислению в региональные бюджеты, законами субъектов РФ может быть понижена для отдельных категорий налогоплательщиков, но не может быть ниже 13,5% (п. 1 ст. 284 НК РФ).

Статья 288 НК РФ не устанавливает срока для подачи налоговых деклараций за соответствующий отчетный или налоговый период. Этот срок прописан в ст. 289 НК РФ. В ней же говорится о сроке уплаты налогоплательщиком суммы авансовых платежей и суммы налога, исчисленного по итогам налогового периода, в бюджеты субъектов РФ по месту нахождения обособленных подразделений.

Когда создается новое подразделение

Особо урегулированы в п. 2 ст. 288 НК РФ случаи, когда в течение текущего налогового периода (календарного года) организации создают новые или ликвидируют имеющиеся обособленные подразделения.

Во-первых, в таких ситуациях надо уведомить налоговые органы на территории того субъекта, в котором были созданы или ликвидированы обособленные подразделения, о выборе того подразделения, через которое будет осуществляться уплата налога в бюджет этого субъекта РФ. Сделать это необходимо в течение 10 дней после окончания соответствующего отчетного периода.

Поскольку речь идет об окончании “отчетного периода” (без упоминания о налоговом периоде), получается, что если подразделение создано или ликвидировано в конце года (в IV квартале (если декларации организация подает ежеквартально) или в декабре (если декларации подаются ежемесячно)), то, по мнению автора, подать уведомление нужно до 31 декабря текущего года, а не в течение 10 рабочих дней после окончания налогового периода.

Рекомендуемые типовые формы уведомлений можно найти в Письме ФНС России от 30.12.2008 N ШС-6-3/986. Там же, в Приложении 3, приведены подробные схемы представления уведомлений в зависимости от конкретных обстоятельств, которые могут сложиться на практике.

Во-вторых, уплачивать налог нужно в установленные сроки начиная с отчетного (налогового) периода, следующего за тем периодом, в котором такое обособленное подразделение было создано или ликвидировано.

Таковы правила. Рассмотрим, как они действуют на практике.

Часто организации открывают подразделения в тех субъектах РФ, где до этого они деятельность не осуществляли. Сроки внесения первых платежей по налогу на прибыль на территории данного субъекта РФ в этой ситуации зависят от отчетных периодов.

Тем организациям, у которых отчетными периодами являются I квартал, полугодие и 9 месяцев, уплачивать ежемесячные авансовые платежи в том отчетном периоде, когда создано новое обособленное подразделение, “за это подразделение” по месту его нахождения не надо. Первый платеж будет производиться уже после подачи декларации, в которой впервые будут исчислены авансовые платежи по этому подразделению.

Например, если новое подразделение в том субъекте РФ, где раньше подразделений у организации не было, создано в июле 2012 г., уплатить первый авансовый платеж в данном субъекте РФ нужно будет только в октябре 2012 г. (до 29.10.2012 (поскольку 28-е число выпадает на выходной день)). Если новое подразделение создано после 01.10.2012, платить налог (в том числе авансовые платежи) по месту его нахождения нужно будет только с 01.01.2013.

Если организация исчисляет авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли и ежемесячно подает декларации, отчетными периодами у нее будут январь, январь – февраль и т.д. В такой ситуации, если обособленное подразделение создано, например, в июле, уплатить авансовый платеж по месту его нахождения нужно уже в августе (до 28.08) на основании декларации по налогу на прибыль за 7 месяцев (с января по июль), также подаваемой до 28.08.

Нередки случаи, когда новое подразделение создается в субъекте РФ, где до этого уже были открыты другие несколько подразделений и уже могло быть выбрано одно ответственное подразделение, через которое уплачивался налог на территории данного субъекта РФ. Конкретный порядок действий в такой ситуации законодательно не урегулирован.

К примеру, в Письме ФНС России от 25.03.2009 N 3-2-10/8 налоговики рассмотрели ситуацию, когда на территории субъекта РФ создается второе обособленное подразделение. Иными словами, раньше в данном субъекте РФ было одно подразделение (и именно по нему уплачивался налог), а теперь их станет два, и надо либо платить раздельно по каждому из них, либо выбрать одно ответственное подразделение.

Учитывая, что на порядок уплаты налога через ответственные подразделения переходит вся организация, налоговики подчеркнули, что выбранный порядок распространяется на все ее подразделения, включая вновь созданные в течение налогового периода – с момента их создания. То есть, если у организации есть и другие подразделения в других субъектах РФ и там выбраны ответственные подразделения, то и в данном субъекте РФ, где сейчас открывается новое подразделение, также нужно выбрать ответственное подразделение. Соответственно, платить в этом случае налог раздельно по каждому из двух подразделений нельзя.

Одна из проблем, возникающих при создании новых подразделений, связана с тем, что налоговая база и суммы налога (авансовых платежей) исчисляются нарастающим итогом с начала календарного года. Однако показатели вновь созданного подразделения “появляются” только после даты его создания, а за предшествующий период (с 01.

01 по дату создания подразделения) их просто не было. Поэтому при расчете доли прибыли за те периоды, когда новое подразделение еще не было создано, показатели, необходимые для вычисления удельного веса (в частности, остаточная стоимость основных средств на первое число каждого месяца с января по месяц создания подразделения включительно), принимаются равными нулю. На это обращалось внимание еще в Письме Минфина России от 06.07.2005 N 03-03-02/16.

Пример 3. Изменим условия примера 2, предположив, что в июне 2012 г. были созданы еще два обособленных подразделения:

  • N 3-2 в субъекте РФ N 2 (ответственным осталось подразделение N 2-2);
  • N 1-4 в субъекте РФ N 4 (региональная ставка налога – 18%).

Общая величина налогооблагаемой прибыли за 9 месяцев 2012 г. (с учетом прибыли, полученной от деятельности двух новых подразделений) составила 6900 тыс. руб.

В каждом из новых подразделений в июне 2012 г. были введены в эксплуатацию основные средства первоначальной стоимостью 1 млн руб. каждое. Амортизация начисляется линейным методом (по 20 тыс. руб. в месяц в каждом подразделении).

Среднесписочная численность работников у подразделения N 3-2 составила: за июнь – 3 чел., за каждый месяц с июля по сентябрь включительно – 38 чел.; у подразделения N 1-4: за июнь – 3 чел., за каждый месяц с июля по сентябрь включительно – 14 чел.

Необходимые уведомления в налоговые инспекции в субъектах РФ N 2, N 4 ООО “Смак” подало в срок до 13.07.2012 (включительно) и начало уплачивать ежемесячные авансовые платежи уже с учетом новых подразделений (в том числе в субъекте РФ N 4) с июля 2012 г.

При составлении деклараций и расчете сумм налога за 9 месяцев 2012 г. с учетом вышеизложенных обстоятельств бухгалтер дополнил показатели, необходимые для распределения прибыли, следующими параметрами:

  • средняя стоимость основных средств по каждому из новых подразделений (N 3-2, N 1-4) будет равна 388 тыс. руб. ((0 0 0 0 0 0 1000 980 960 940) тыс. руб. / 10);
  • среднесписочная численность работников в подразделении N 3-2 – 13 чел. (((0 чел. x 5 мес.) 3 чел 38 чел. x 3) / 9 мес.), в подразделении N 1-4 – 5 чел. (((0 чел. x 5 мес.) 3 чел 14 чел. x 3 мес.) / 9 мес.).

Подразделение

Среднесписочная
численность
работников,
чел.

Средняя
остаточная
стоимость
основных
средств,
тыс. руб.

Головная организация (без учета
обособленных подразделений) в субъекте РФ
N 1

60

9 500

Обособленное подразделение N 1-2

20

1 800

Обособленное подразделение N 2-2

30

2 500

Обособленное подразделение N 3-2

13

388

Обособленное подразделение N 1-3

12

Обособленное подразделение N 1-4

5

388

Итого

140

14 576

Подразделение

Удельный вес

Доля прибыли,
приходящаяся
на
подразделение

Итоговая сумма за
9 месяцев 2012 г.,
руб.

численности
работников

стоимости
основных
средств

налоговой
базы

налога на
прибыль
(авансового
платежа) в
бюджет
субъекта РФ

Головная
организация

0,42857

0,65176

0,5401

3 726 690

670 804

Обособленные
подразделения
N N 1-2, 2-2,
3-2

0,45000

0,32162

0,3858

2 662 020

479 164

Обособленное
подразделение
N 1-3

0,08572

0,0429

296 010

41 441

Обособленное
подразделение
N 1-4

0,03571

0,02662

0,0312

215 280

38 750

Итого

1,0

1,0

1,0

6 900 000

1 230 159

Если организация решает ликвидировать обособленное подразделение, проблем у бухгалтера становится гораздо больше, чем при создании новых подразделений. Значительная часть их также связана с тем, что расчет налоговой базы и сумм налога производится нарастающим итогом.

https://www.youtube.com/watch?v=https:accounts.google.comServiceLogin

Если на территории субъекта РФ, на которой ликвидируется подразделение, других подразделений у организации нет (оно было единственным), производить дальнейшую уплату налога в этом регионе уже не нужно. Сложно сделать так, чтобы ликвидация состоялась ровно в последний день отчетного периода, как правило, бывает “захвачена” какая-то часть другого периода, который оказывается не полностью “отработанным”. Это приводит к следующему.

1. Последним отчетным периодом для ликвидированного подразделения считается тот период, в котором имела место сама ликвидация. Например, если подразделение ликвидировано в августе 2012 г., а отчетные периоды составляют квартал, полугодие, 9 месяцев, долю прибыли, приходящейся на данное подразделение, необходимо определять по итогам 9 месяцев 2012 г.

https://www.youtube.com/watch?v=ytadvertiseru

2. Поскольку самого подразделения уже нет, платить налог “за себя” оно уже не сможет. Это, в свою очередь, приводит к двум последствиям:

  • налог (авансовые платежи) по итогам последнего отчетного периода, исчисленный за ликвидированное подразделение, вынуждена платить сама головная организация (при условии, что в данном субъекте РФ не осталось других подразделений, из которых выбрано ответственное подразделение, производящее уплату на территории этого субъекта РФ);
  • возможно, в том же порядке придется завершить внесение авансовых платежей по итогам предыдущего отчетного периода, подлежащих уплате в те месяцы, когда подразделения уже нет (например, подразделение ликвидировано в августе, проблемы возникают с очередным ежемесячным платежом, который должен быть перечислен до 28.09, и может случиться, что еще не был уплачен ежемесячный платеж за август).
Понравилась статья? Поделиться с друзьями:
Интересное рядом
Adblock detector