Облагаются ли клинические исследования НДС

НДС и косметологические услуги

Вопрос: Учреждение здравоохранения оказывает косметологические услуги в рамках первичной специализированной медицинской помощи в амбулаторных условиях за плату. Имеет ли оно право на льготу в соответствии с пп. 2 п. 2 ст. 149 НК РФ?

Разъяснения по данному вопросу приведены в Письмах ФНС России от 20.03.2015 N ГД-4-3/4474@, Минфина России от 29.12.2014 N 03-07-15/68344.

https://www.youtube.com/watch?v=ytaboutru

В силу пп. 2 п. 2 и п. 6 ст. 149 НК РФ медицинские услуги не подлежат обложению НДС при наличии соответствующей лицензии. При этом исключением являются косметические, ветеринарные и санитарно-эпидемиологические услуги, которые облагаются НДС в общеустановленном порядке.

Чиновники ФНС напоминают, что в целях исчисления данного налога к медицинским услугам относятся, в частности, услуги, определенные перечнем услуг, предоставляемых по ОМС, а также оказываемые населению услуги по диагностике, профилактике и лечению независимо от формы и источника их оплаты по перечню, утверждаемому Правительством РФ.

Примечание. Перечень медицинских услуг по диагностике, профилактике и лечению, оказываемых населению, реализация которых независимо от формы и источника их оплаты не подлежит обложению НДС, утвержден Постановлением Правительства РФ от 20.02.2001 N 132 (далее – Перечень).

В Перечень включены услуги по диагностике, профилактике и лечению, непосредственно оказываемые населению в рамках:

  • амбулаторно-поликлинической (в том числе доврачебной) медицинской помощи;
  • стационарной медицинской помощи;
  • медицинской помощи, предоставляемой в дневных стационарах и службами врачей общей (семейной) практики, включая проведение медицинской экспертизы.

В соответствии с п. 3 Положения о лицензировании медицинской деятельности {amp}lt;1{amp}gt; медицинскую деятельность составляют работы (услуги) по Перечню согласно Приложению, которые выполняются (оказываются):

  • при предоставлении первичной медико-санитарной, специализированной (в том числе высокотехнологичной), скорой (в том числе скорой специализированной), паллиативной медицинской помощи;
  • при предоставлении медицинской помощи при санаторно-курортном лечении, проведении медицинских экспертиз;
  • при проведении медицинских осмотров, медицинских освидетельствований и санитарно-противоэпидемических (профилактических) мероприятий в рамках оказания медицинской помощи;
  • при оказании медицинских услуг по трансплантации (пересадке) органов и (или) тканей, обращении донорской крови и (или) ее компонентов в медицинских целях.

Далее чиновники ФНС отмечают, что в Перечень работ (услуг), составляющих медицинскую деятельность, который приведен в Приложении к Положению о лицензировании медицинской деятельности, включены, в частности, услуги по косметологии.

В соответствии с п. 2 Требований N 121н {amp}lt;2{amp}gt; косметология как вид работы (услуги) может быть организована и выполнена при оказании первичной, специализированной медико-санитарной помощи в амбулаторных условиях.

Таким образом, реализация населению косметологических услуг в рамках первичной специализированной медицинской помощи в амбулаторных условиях освобождается от обложения НДС при наличии соответствующей лицензии.

При этом необходимо отметить, что косметические услуги, относящиеся на основании Общероссийского классификатора услуг населению (ОК 002-93) {amp}lt;3{amp}gt; к косметологическим и имеющие код 081501, подлежат обложению НДС в общеустановленном порядке на основании пп. 2 п. 2 ст. 149 НК РФ.

Облагаются ли клинические исследования НДС

Одновременно в Письме ФНС России от 20.03.2015 N ГД-4-3/4474@ сообщается, что согласно п. 10 Положения о разработке, принятии, введении в действие, ведении и применении общероссийских классификаторов технико-экономической и социальной информации в социально-экономической области {amp}lt;4{amp}gt; предоставление информации, касающейся общероссийских классификаторов и внесения в них изменений, обеспечивают:

  • Федеральное агентство по техническому регулированию и метрологии;
  • Федеральная служба государственной статистики.

В связи с этим по вопросам отнесения конкретных видов медицинских услуг к косметическим услугам, предусмотренным ОК 002-93, медицинским организациям следует обращаться в указанные федеральные органы исполнительной власти.

НДС и услуги по профилактическим медосмотрам, проводимым психиатром и наркологом

Вопрос: Учреждение здравоохранения оказывает медицинские услуги по проведению предварительных, периодических и профилактических медицинских осмотров водителей психиатром и наркологом. Подпадают ли данные услуги под льготу согласно пп. 2 п. 2 ст. 149 НК РФ?

Разъяснения по указанному вопросу приведены финансовым ведомством в Письме от 10.04.2015 N 03-03-06/1/20446. В нем чиновники отметили следующее.

В силу пп. 2 п. 2 и п. 6 ст. 149 НК РФ медицинские услуги не подлежат обложению НДС при соблюдении следующих условий:

  • учреждение здравоохранения должно иметь лицензию на оказание соответствующего вида услуг;
  • услуги должны быть включены в Перечень.

Как было отмечено выше, Перечнем предусмотрены услуги по диагностике, профилактике и лечению, непосредственно оказываемые населению в рамках амбулаторно-поликлинической (в том числе доврачебной) медицинской помощи, включая проведение медицинской экспертизы.

https://www.youtube.com/watch?v=ytcreatorsru

Дополнительно чиновники Минфина указали, что п. 7 Требований N 121н предусмотрено оказание услуг по проведению предварительных, периодических и профилактических медицинских осмотров. Данные услуги включают медицинское освидетельствование на наличие медицинских противопоказаний к управлению транспортным средством, владению оружием, наличие инфекционных заболеваний, представляющих опасность для окружающих и являющихся основанием для отказа иностранным гражданам и лицам без гражданства в выдаче разрешения на работу в РФ.

Таким образом, медицинские осмотры лиц на наличие медицинских противопоказаний к управлению транспортным средством, предусмотренные Приказом Минздрава, не подлежат обложению НДС на основании нормы, установленной пп. 2 п. 2 ст. 149 НК РФ, при наличии соответствующей лицензии.

Условия применения освобождения от НДС по ст. 149 НК РФ

«Все для бухгалтера», 2010, N 9МЕДИЦИНСКИЕ УСЛУГИ, ОБЛАГАЕМЫЕ НАЛОГОМНА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬКак известно, не все виды медицинской деятельности освобождены от уплаты налога на добавленную стоимость (НДС). По таким операциям медицинские организации могут принять к зачету «входной» НДС. Однако для этого они обязаны вести раздельный учет.

Облагаются ли клинические исследования НДС

Рассмотрим, какие медицинские услуги облагаются НДС и как вести раздельный учет.В соответствии с пп. 2 п. 2 ст. 149 гл. 21 «Налог на добавленную стоимость» Налогового кодекса РФ (НК РФ) не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) реализация (а также передача, выполнение, оказание для собственных нужд) на территории РФ медицинских услуг, оказываемых медицинскими организациями и (или) учреждениями, врачами, занимающимися частной медицинской практикой, за исключением косметических, ветеринарных и санитарно-эпидемиологических услуг.

Ограничение, установленное настоящим подпунктом, не распространяется на ветеринарные и санитарно-эпидемиологические услуги, финансируемые из бюджета.В целях указанной главы к медицинским услугам относятся:— услуги, определенные перечнем услуг, предоставляемых по обязательному медицинскому страхованию;

— услуги, оказываемые населению, по диагностике, профилактике и лечению независимо от формы и источника их оплаты по Перечню, утверждаемому Правительством РФ;— услуги по сбору у населения крови, оказываемые по договорам со стационарными лечебными учреждениями и поликлиническими отделениями;— услуги скорой медицинской помощи, оказываемые населению;

— услуги по дежурству медицинского персонала у постели больного;— услуги патолого-анатомические;— услуги, оказываемые беременным женщинам, новорожденным, инвалидам и наркологическим больным.Постановлением Правительства РФ от 20.02.2001 N 132 утвержден Перечень медицинских услуг по диагностике, профилактике и лечению, оказываемых населению, реализация которых независимо от формы и источника их оплаты не подлежит обложению НДС (далее — Перечень N 132).

Перечнем N 132 предусмотрены следующие виды медицинским услуг.1. Услуги по диагностике, профилактике и лечению, непосредственно оказываемые населению в рамках амбулаторно-поликлинической (в том числе доврачебной) медицинской помощи, включая проведение медицинской экспертизы.2. Услуги по диагностике, профилактике и лечению, непосредственно оказываемые населению в рамках стационарной медицинской помощи, включая проведение медицинской экспертизы.3.

Услуги по диагностике, профилактике и лечению, непосредственно оказываемые населению в дневных стационарах и службами врачей общей (семейной) практики, включая проведение медицинской экспертизы.4. Услуги по диагностике, профилактике и лечению, непосредственно оказываемые населению в санаторно-курортных учреждениях.5.

Услуги по санитарному просвещению, непосредственно оказываемые населению.Также не облагается НДС согласно пп. 5 п. 2 ст. 149 НК РФ реализация продуктов питания, произведенных столовыми медицинских организаций и реализуемых в этих медицинских организациях. Однако это касается только тех случаев, когда данная медицинская организация полностью или частично финансируется из бюджета или из средств фонда обязательного медицинского страхования.

Кроме того, не облагаются НДС услуги аптек по: изготовлению лекарств, очковой оптики (кроме солнцезащитной); ремонту льготируемой очковой оптики, слуховых аппаратов и протезно-ортопедических изделий, перечисленных в пп. 1 п. 2 ст. 149 НК РФ; оказанию протезно-ортопедической помощи. Это установлено пп. 24 п. 2 ст. 149 НК РФ.

Также согласно пп. 18 п. 3 ст. 149 НК РФ не облагаются НДС услуги санаторно-курортных, оздоровительных организаций и организаций отдыха, расположенных в РФ, оформленные путевками или курсовками, являющимися бланками строгой отчетности.Исходя из рассмотренных выше условий освобождения медицинских услуг от НДС, можно сделать выводы о том, какие медицинские услуги все-таки облагаются НДС.

Из числа освобожденных от обложения НДС исключены косметические, ветеринарные и санитарно-эпидемиологические услуги. Данное ограничение не касается ветеринарных и санитарно-эпидемиологических услуг, финансируемых из бюджета.Таким образом, организациям и частнопрактикующим врачам, оказывающим платные ветеринарные и санитарно-эпидемиологические услуги, придется платить НДС в общеустановленном порядке, если их деятельность не финансируется из бюджета.

В этом случае основанием для применения льготы в отношении ветеринарных и санитарно-эпидемиологических услуг являются договор на оказание услуг с указанием источника финансирования, письменное уведомление или справка о выделении средств из бюджета.Частной клинике, не получающей финансирование из бюджета или фонда обязательного медицинского страхования, придется также уплатить НДС с операций по обеспечению своих пациентов питанием.

Аптеки обязаны начислять и уплачивать НДС с операций по изготовлению лекарств во всех случаях, кроме изготовления лекарств из сырья заказчика по договору с юридическим лицом.Начислять НДС должны и санаторно-курортные учреждения, если их услуги не оформлены путевками или курсовками, признаваемыми бланками строгой отчетности.

https://www.youtube.com/watch?v=ytcopyrightru

Кроме того, в учреждениях здравоохранения могут оказываться сопутствующие медицинские сервисные услуги, предполагающие создание для пациентов более комфортных условий за дополнительную плату.Перечень услуг по обеспечению комфортности пребывания в медицинском учреждении приведен в отдельной отраслевой Номенклатуре работ и услуг в здравоохранении, утвержденной Минздравсоцразвития России 12.07.2004.

Здесь речь идет о ситуациях, когда сервисные услуги выделены отдельно, а медицинские услуги либо предоставляются бесплатно за счет средств бюджета или обязательного медицинского страхования, либо оплачиваются пациентом. Но возможна иная ситуация, когда в различных палатах платные услуги оказываются с различным уровнем комфортности.

В этом случае необязательно выделять сервисную составляющую, можно дифференцировать стоимость медицинских услуг в зависимости от уровня комфортности, не указывая это в наименованиях услуг. При этом вопросов с уплатой НДС не возникает, потому что по документам учреждение здравоохранения будет оказывать только медицинские услуги, освобождаемые от налогообложения.

Такие советы приведены в Методических рекомендациях по оказанию платных медицинских услуг государственными учреждениями здравоохранения, утвержденных Распоряжением Комитета по здравоохранению правительства Санкт-Петербурга от 30.06.2006 N 271-р.В Письме УФНС России по г. Москве от 28.04.2006 N 19-11/34945 сказано, что реализация услуг по предоставлению улучшенных комфортных условий пребывания в стационаре облагается НДС в общеустановленном порядке, т.е.

по ставке 18%.При этом согласно п. 4 ст. 149 НК РФ в случае, если налогоплательщик осуществляет операции, подлежащие налогообложению, и операции, не подлежащие налогообложению НДС (освобождаемые от налогообложения) в соответствии с положениями этой статьи, он обязан вести раздельный учет таких операций.

Обратите внимание! Если медицинская организация занимается разными видами деятельности — как облагаемой, так и не облагаемой НДС — и при этом не ведет раздельного учета, тогда она не сможет принять к вычету весь «входной» НДС.Кроме того, медицинская организация на основании п. 4 ст. 170 НК РФ не сможет на сумму такого налога уменьшить доход по налогу на прибыль.

Если же раздельный учет организован на предприятии, то сумму «входного» НДС нужно будет либо включить в стоимость товаров и услуг, либо принять к вычету. Это зависит от того, к каким товарам относится налог. Если он приходится на товары и услуги, которые используются в не облагаемой НДС деятельности, то в этом случае «входной» НДС нужно включить в их стоимость.

Если же наоборот — то «входной» НДС можно принять к вычету.Бывают случаи, когда одни и те же товары и услуги используются как в облагаемой, так и не облагаемой НДС деятельности. В этом случае «входной» НДС нужно поделить между этими видами деятельности. Для этого используется удельный вес от оказания облагаемых НДС услуг к общему доходу и удельный вес от оказания не облагаемых НДС услуг опять-таки к общему доходу.

Медицинская организация вправе не вести раздельного учета по НДС и принимать весь НДС к вычету в случае, если доля расходов на услуги, не облагаемые НДС, не превышает 5% всех расходов организации по НДС за налоговый период.Пример. Частная клиника ЗАО «Евромед», имеющая все необходимые лицензии, оказывает платные услуги населению по диагностике, профилактике и лечению в рамках амбулаторно-поликлинической и стационарной медицинской помощи.

Никакого финансирования из бюджета или из фонда обязательного медицинского страхования ЗАО «Евромед» не получает. Закрытое акционерное общество «Евромед» также имеет на балансе отделение косметологии.Услуги по диагностике, профилактике и лечению, непосредственно оказываемые населению в рамках амбулаторно-поликлинической (в том числе доврачебной) и стационарной медицинской помощи, на основании пп. 2 п. 2 ст.

149 НК РФ освобождены от обложения НДС.Следует обратить внимание и на то, что освобождение, которое предусмотрено пп. 2 п. 2 ст. 149 НК РФ, не распространяется на косметические услуги.В мае текущего года доходы ЗАО «Евромед» от оказания медицинских услуг, не облагаемых НДС, составили 1 000 000 руб.

и от оказания косметических услуг — 500 000 руб. (в том числе НДС по ставке 18% — 90 000 руб.).Все услуги были оплачены одновременно с их оказанием.В течение мая текущего года были приобретены материалы:— для оказания медицинских и косметических услуг (медикаменты, перевязочные материалы и т.д.) — на общую сумму 110 000 руб.

(в том числе НДС по ставке 10% — 10 000 руб.);— специализированные косметические средства — на сумму 118 000 руб. (в том числе НДС по ставке 18% — 18 000 руб.);— медикаменты, применяемые только в деятельности, не облагаемой НДС, — на сумму 220 000 руб. (в том числе НДС по ставке 10% — 20 000 руб.).

Все материалы были полностью использованы в течение месяца, при этом на оказание косметических услуг израсходовано 30% приобретенных материалов.Остальные расходы медицинской организации были следующими:— заработная плата медицинского персонала, занятого в оказании услуг, не облагаемых НДС, со страховыми взносами и прочими обязательными отчислениями составила 300 000 руб.;

— заработная плата медицинского персонала, занятого в оказании косметических услуг, со страховыми взносами и прочими обязательными отчислениями составила 200 000 руб.В мае текущего года в бухгалтерском учете ООО «Евромед» должны быть оформлены следующие проводки:Д-т сч. 10 «Материалы», субсчет «Материалы, применяемые для оказания различных услуг», К-т сч.

https://www.youtube.com/watch?v=userUkraineauditor

60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — 100 000 руб. — оприходованы медикаменты и материалы, которые могут быть использованы при оказании различных видов услуг;Д-т сч. 19 «Расчеты по НДС», субсчет «НДС по материалам, которые могут быть использованы при оказании различных услуг», К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — 10 000 руб.

— отражен НДС по материалам, которые могут быть использованы при оказании различных видов услуг;Д-т сч. 10 «Материалы», субсчет «Материалы, применяемые для оказания косметических услуг», К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — 100 000 руб. — оприходованы медикаменты, которые будут использованы при оказании косметических услуг;Д-т сч.

19 «Расчеты по НДС», субсчет «НДС по материалам, которые могут быть использованы при оказании косметических услуг», К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — 18 000 руб. — отражен НДС по материалам, которые могут быть использованы при оказании косметических услуг;Д-т сч. 10 «Материалы», субсчет «Материалы, применяемые для оказания медицинских услуг, не облагаемых НДС», К-т сч.

60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — 220 000 руб. — оприходованы медикаменты, которые будут использованы при оказании медицинских услуг, не облагаемых НДС;Д-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» К-т сч. 51 «Расчетные счета» — 448 000 руб. (110 000 руб. 118 000 руб. 220 000 руб.

) — оплачены материалы и медикаменты поставщику;Д-т сч. 10 «Материалы», субсчет «Материалы, применяемые для оказания косметических услуг», К-т сч. 10 «Материалы», субсчет «Материалы, применяемые для оказания различных услуг», — 30 000 руб. (100 000 руб. x 30%) — отражена стоимость материалов, которые будут использованы при оказании косметических услуг;Д-т сч.

19 «Расчеты по НДС», субсчет «НДС по материалам, которые могут быть использованы при оказании косметических услуг», К-т сч. 19 «Расчеты по НДС», субсчет «НДС по материалам, которые могут быть использованы при оказании различных услуг», — 3000 руб. — отражен НДС по материалам, которые будут использованы при оказании косметических услуг;Д-т сч.

20 «Основное производство», субсчет «Оказание косметических услуг», К-т сч. 10 «Материалы», субсчет «Материалы, применяемые для оказания косметических услуг», — 130 000 руб. (100 000 руб. 30 000 руб.) — списаны материалы, использованные при оказании косметических услуг;Д-т сч. 10 «Материалы», субсчет «Материалы, применяемые для оказания медицинских услуг, не облагаемых НДС», К-т сч.

10 «Материалы», субсчет «Материалы, применяемые для оказания различных услуг», — 70 000 руб. (100 000 руб. — 30 000 руб.) — отражена стоимость материалов, которые будут использованы при оказании услуг, не облагаемых НДС;Д-т сч. 10 «Материалы», субсчет «Материалы, применяемые для оказания медицинских услуг, не облагаемых НДС», К-т сч.

19 «Расчеты по НДС», субсчет «НДС по материалам, которые могут быть использованы при оказании различных услуг», — 7000 руб. (10 000 руб. — 3000 руб.) — отражен НДС, приходящийся на медикаменты и материалы, которые будут использованы при оказании не облагаемых НДС услуг;Д-т сч. 20 «Основное производство», субсчет «Оказание медицинских услуг, не облагаемых НДС», К-т сч.

10 «Материалы», субсчет «Материалы, применяемые для оказания медицинских услуг, не облагаемых НДС», — 297 000 руб. (220 000 руб. 70 000 руб. 7000 руб.) — списаны материалы, использованные при оказании не облагаемых НДС медицинских услуг;Д-т сч. 20 «Основное производство», субсчет «Оказание медицинских услуг, не облагаемых НДС», К-т сч.

Представление декларации по НДС

Вопрос: Должно ли медицинское учреждение представлять декларацию по НДС, если оно совершает операции, подпадающие под освобождение от уплаты НДС в соответствии с пп. 2 п. 2 ст. 149 НК РФ?

На основании п. 5 ст. 174 НК РФ декларацию по НДС обязаны представлять все плательщики данного налога. Кроме того, эту обязанность должны исполнять:

  • налогоплательщики, освобожденные от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС, если они выставляют счета-фактуры с выделением суммы налога;
  • налогоплательщики при реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых не подлежат обложению НДС, если они выставляют счета-фактуры с выделением суммы налога.

Таким образом, если медицинские учреждения освобождены от исполнения обязанностей налогоплательщика или осуществляют операции, не подлежащие налогообложению, они представляют декларацию только в том случае, если они выставляют счета-фактуры с выделением сумм НДС.

Дополнительно к вышесказанному отметим следующее. В соответствии с п. 2 ст. 80 НК РФ декларация не подается по налогам, от обязанности по уплате которых налогоплательщики освобождены в связи с применением специальных налоговых режимов, в части деятельности, осуществление которой влечет применение специальных налоговых режимов, либо имущества, используемого для ведения такой деятельности.

  • УСНО;
  • систему налогообложения в виде ЕНВД (в отношении операций, признаваемых объектом обложения НДС, осуществляемых в рамках предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом).

Заключение

Кратко сформулируем основные выводы.

  1. В соответствии с пп. 2 п. 2 ст. 149 НК РФ платные медицинские услуги освобождены от обложения НДС при наличии лицензии на оказание соответствующего вида услуг и при условии включения данных услуг в Перечень.
  2. Если размер выручки позволяет медицинским учреждениям воспользоваться правом, изложенным в п. 1 ст. 145 НК РФ, они должны представить соответствующее письменное уведомление и документы, указанные в п. 6 ст. 145 НК РФ, которые подтверждают право на освобождение от налогообложения, в налоговый орган по месту своего учета.
  3. Последствия нарушения сроков подачи уведомления в НК РФ не определены. Поэтому медицинской организации, фактически использовавшей освобождение, не может быть отказано в реализации данного права только по факту непредставления в установленный срок соответствующих уведомления и документов.
  4. Если медицинские учреждения освобождены от исполнения обязанностей налогоплательщика или осуществляют операции, не подлежащие налогообложению, декларация ими представляется только в том случае, если они выставляют счета-фактуры с выделением сумм НДС.

М.Зарипова

Эксперт журнала

https://www.youtube.com/watch?v=ytadvertiseru

бухгалтерский учет и налогообложение”

Понравилась статья? Поделиться с друзьями:
Интересное рядом
Adblock detector