Учет НДС с полученных и выданных авансов в декларации

Что сказано в НК РФ про вычет НДС по счету-фактуре на аванс

На основании пп. 1 и 12 ст. 171 НК РФ покупатель имеет право принять к вычету НДС, исчисленный при выплате аванса в счет предстоящих поставок.

По общему правилу право на предъявление к вычету НДС есть в течение трех лет с момента появления такой возможности (п. 2 ст. 173 НК РФ). Однако именно в части вычета по авансам данное правило неприменимо, и перенос вычета на более поздние периоды (кварталы) не допускается (письмо Минфина РФ от 09.04.2015 № 03-07-11/20290).

Узнайте подробности про общий порядок принятия к вычету НДС с авансов.

Одновременно с выводом о том, что перенос вычета по авансу на другие периоды по общему правилу недопустим, Минфин разъясняет и ситуацию, когда на момент закрытия периода по НДС счета-фактуры еще нет.

В письме от 16.04.2019 № 03-07-09/27004 чиновники уточняют, что если предварительная (частичная) оплата произведена покупателем в одном налоговом периоде, а счет-фактура получен покупателем в следующем налоговом периоде, вычет по НДС следует производить, когда фактически получен счет-фактура.

Резюмируем разъяснения Минфина и практический опыт применения вычета по НДС не в периоде фактического перечисления аванса.

Чтобы без проблем принять к вычету НДС по авансовому счету-фактуре, полученному в периоде, следующем за периодом выплаты аванса, нужно иметь:

  • договор с зафиксированными условиями предварительной оплаты;
  • подтверждение самой оплаты (платежное поручение, выписку из банка);
  • счет-фактуру от поставщика;
  • подтверждение того, что счет-фактура был фактически получен в следующем налоговом периоде.

Последствия нарушения срока выставления счета-фактуры

Срок выставления счета-фактуры равен 5 календарным дням, отсчитываемым со дня наступления события, в связи с которым счет-фактура оформляется (пп. 1 и 2 ст. 6.1, п. 3 ст. 168 НК РФ), то есть:

  • отгрузки;
  • поступления аванса;
  • изменения количества или цены отгруженных товаров.

Считается ли при определении этого 5-дневного срока сам день отгрузки, получения аванса и т.п., см. здесь.

Сроков для оформления счета-фактуры в других ситуациях, обязывающих к его составлению, НК РФ не устанавливает.

При этом по общему правилу счет-фактура выставляется по каждому событию отдельно, но допускается и составление одного документа на все отгрузки, произведенные в адрес одного покупателя в течение дня (письмо Минфина России от 02.05.2012 № 03-07-09/44). Если же отгрузка является непрерывной (энергоресурсы, аренда), то счет-фактура, так же, как и отгрузочный документ, может быть оформлен один за месяц или квартал (письма Минфина России от 13.09.2018 № 03-07-11/65642, от 25.06.2008 № 07-05-06/142 и от 17.02.2009 № 03-07-11/41).

В первых двух случаях (при отгрузке и авансе) составляют обычный счет-фактуру, а в третьем случае (при изменении количества или цены) — корректировочный.

Подробнее о назначении корректировочного счета-фактуры читайте в материале «Что такое корректировочный счет-фактура и когда он нужен?».

О том, как изменились требования к форме и правилам заполнения счета-фактуры с 01.01.2019, читайте здесь.

Учет НДС с полученных и выданных авансов в декларации

Наказания за нарушение срока выставления счета-фактуры действующим законодательством не предусмотрено (письмо Минфина России от 17.02.2009 № 03-07-11/41).

Однако если нарушен 5-дневный срок на стыке налоговых периодов, то ИФНС может попытаться наказать продавца за отсутствие счета-фактуры по пп. 1 и 2 ст. 120 НК РФ, начислив ему штраф от 10 000 (при однократном нарушении) до 30 000 руб. (при систематических нарушениях). Во избежание этого документ, оформляемый с опозданием, лучше делать с указанием в нем правильной даты, даже в ущерб последовательности нумерации.

Если следствием выставления счета-фактуры в другом налоговом периоде будет занижение налоговой базы, то штраф может составить 20% от суммы неуплаченного налога, но не менее 40 000 руб. (п. 3 ст. 120 НК РФ). То есть до составления налоговой декларации необходимо сверить и увязать учетные цифры реализации и относящегося к ней налога с аналогичными данными книги продаж. Это позволит выявить недостающие документы и дооформить их до сдачи отчетности.

ПОДРОБНОСТИ:   Анализ текучести кадров как инструмент повышения производительности труда работников организации

В своевременном получении счета-фактуры заинтересован покупатель, для которого он предназначен и который поторопит поставщика с его предоставлением. В то же время препятствием для вычета НДС нарушение срока выставления счета-фактуры продавцом не будет.

Главный вопрос: когда лучше оформлять счет-фактуру

Главным вопросом, который возникает в связи со сроком, отведенным для выставления счета-фактуры, является вопрос соответствия этого срока и даты, указываемой в документе. Выбирать приходится, как правило, из двух вариантов:

  1. Счет-фактура оформляется той же датой, которой были оформлены отгрузочные документы или получен аванс. 5-дневный срок здесь нужен для того, чтобы его создать и подписать.
  2. Счет-фактура оформляется любой датой в пределах 5 суток со дня отгрузки или поступления аванса. То есть даты счета-фактуры и документов-оснований, с которыми он связан, не совпадают.

Оформлять счет-фактуру лучше одной датой с документами-основаниями по следующим причинам:

  1. Весь комплект документов по конкретной отгрузке получится очень удобным в работе. По отдельным документам в нем будут совпадать даты и итоговые суммы.
  2. Не будет возникать проблем с учетом НДС на стыке периодов, когда отгрузка произведена в одном квартале, а счет-фактура по ней датирован следующим. Причем эта проблема коснется в первую очередь самого поставщика, т. к. реализацию он отразит в учете в одном квартале, а документ по НДС будет относиться к другому. При этом в бухгалтерской программе счет-фактура автоматически по дате создания НДС попадет в книгу продаж другого квартала, и при ручной корректировке даты записи в книге программа может отказаться записывать туда документ, датированный более поздним сроком, чем квартал отгрузки.
  3. Удобными в работе окажутся авансовые счета-фактуры, дата которых будет совпадать с датой поступления денег.
  4. Дата корректировочного счета-фактуры совпадет с датой подписания соглашения об изменении количества или цены товара, что также облегчит работу с этими документами.

На необходимость совпадения дат документов, оформляемых при посреднической деятельности, указано в постановлении Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137.

Дата оформления

Документ можно выставить по одной из таких дат:

  • день непосредственного предоставления услуги;
  • продажи либо отгрузки товара, а также передачи различных прав имущественного характера;
  • либо день начисления авансовой платы (полной либо по частям) за предстоящее получение услуг или товаров.

Если же оформление АСФ производится за поставляемые непрерывно услуги, то в таком случае датой выписки счета может являться последний день всего расчетного периода, за который производилось начисление оплаты.

При оформлении счета обязательно следует учесть все описанные выше требования (указанные в налоговом кодексе). Ведь даже небольшие неточности либо неправильно указанные данные могут являться нарушением и повлечь за собой серьезные проблемы для компании.

Особое внимание следует уделить срокам заполнения счета, его порядковому номеру, указанию в нем полных данных плательщика, продавца и их реквизитов, а также точных данных документа, подтверждающего проводимый платеж.

Правильное заполнение счета-фактуры – не такая уж трудная задача, а в случае, если проблемы всё-таки возникнут, достаточно обратиться за консультацией к специалисту.

Подтверждать факт получения счета-фактуры нужно дополнительным документом, по возможности — «от третьей стороны». Есть несколько вариантов в зависимости от ситуации:

  • Можно договориться с поставщиком об отправке документа почтовой или курьерской службой, с описью отправки и вручением под подпись. Данный путь подходит для ситуаций, когда получение документа задерживается в силу каких-то обстоятельств со стороны поставщика. Например, поставщик технически не успевает оформить и отправить счет-фактуру в срок. Подтверждением даты получения счета-фактуры будут служить документы от доставившей его службы.
  • Можно вести журнал учета входящих документов и зафиксировать там дату фактического получения счета-фактуры. Есть старое, но все еще действующее письмо УФНС по Москве от 03.08.2009 № 16-15/79275, в котором налогоплательщикам предложен именно такой вариант подтверждения. Однако следует помнить, что такой журнал придется завести заранее и записи в него вносить по всей поступающей корреспонденции. Добавим, что для регистрации именно счетов-фактур (входящих и исходящих) должен быть еще один журнал. Но предъявление этого журнала в качестве доказательства контролирующими ведомствами не рассматривается.
  • Счет-фактура может быть направлен электронно, через оператора ЭДО. Тогда подтверждение даты фактического получения можно запросить у оператора ЭДО.
ПОДРОБНОСТИ:   Возврат по браку обуви в течении какого времени

Отметим, что поскольку порядок подтверждения даты получения счета-фактуры законами не установлен, Минфин в разъяснениях рекомендует закрепить выбранный вариант (варианты) подтверждения даты в учетной политике.

Проверьте, все ли правильно в учетной политике — 2020.

Итоги

НК РФ устанавливает 5-дневный срок (в календарных днях) для оформления счета-фактуры, привязывая его отсчет к дате наступления того события, в связи с которым происходит оформление. Открытым при этом остается вопрос о конкретной дате создания, указываемой в счете-фактуре: либо она совпадает с датой события, либо нет. По ряду причин предпочтительным следует считать оформление комплекта документов, связанных с одним и тем же событием, одной датой.

Если аванс переведен поставщику в одном налоговом периоде, а счет-фактура на аванс получен в следующем, можно принять к вычету НДС с аванса в том периоде, когда фактически получен счет-фактура. Однако для этого потребуется выполнить ряд условий, основное из которых — подтвердить дату фактического получения счета-фактуры.

Примеры случаев, в которых необходим АСФ

Подобная бумага должна выставляться в двух ситуациях:

  1. Когда происходит отгрузка товара, то есть из рук в руки передаются определённые права, услуги или работы.
  2. Когда покупатель перечисляет аванс согласно пункту 3 статьи 168 НК РФ.

Авансовый счет-фактура выписывается при оплате аванса за любые передачи прав в имущественной сфере, продажу услуг или товара, при его отгрузке и т.д. То есть при любых перечислениях авансовых платежей от покупателя к поставщику необходимо произвести заполнение этого счета.

При выставлении документа обязательно нужно включить следующие пункты:

  • Учет НДС с полученных и выданных авансов в декларациидату и порядковый номер счета;
  • сведения о поставщике и о покупателе (в данном случае указываются полные названия фирм, их адреса, индивидуальные номера налогоплательщика и другие данные);
  • должны быть указаны данные о платеже;
  • название услуг либо товаров, за которые перечислен аванс;
  • ставку налога (НДС), которая установлена в отношении данной услуги либо товара,
    а также размер полученной предоплаты.

Подробно о том, что такое номер счет-фактуры и каков порядок сплошной и отдельной нумерации с дробью и префиксом А, можно узнать здесь.

Также следует отметить то, что на счетах-фактурах разрешается ставить дополнительные отметки, используемые для удобства внутреннего пользования документами (например «авансы от ООО АРТ»). При этом данные отметки должны размещаться так, чтобы не попадать на основные поля документа.

ВНИМАНИЕ. Не требуется выполнять оформление авансовых счетов только в следующих ситуациях: когда общий цикл производства оплачиваемого товара длится более полугода, либо оплачиваемые услуги / товары освобождены от обложения налогами либо имеют ставку в размере 0%.

Какие сроки необходимо соблюдать?

Как уже упоминалось выше, в НК РФ, а именно в пункте 3 статье 168 чётко прописан период выставления счета – фактуры на аванс, который составляет 5 календарных дней с момента когда:

  1. Происходит получение расчёта частично или в полном объёме. Таким образом, оплачиваются выполненные работы, оказанные услуги, приобретение партии продукции или наделение покупателя правами на определённое имущество.
  2. Реализуется выдача партии товара, оказание услуг в полном объёме, наделение человека, заплатившего деньги, правами на имущество, участвующее в сделке.

Стоит отметить, что срок в 5 календарных дней начинает отсчитываться с момента наступления дня, следующего за днем, в который производилась выдача продукции, оказание услуг или исполнение работ.

Ещё в статье 6.1 НК РФ чётко прописано, что если последние сутки обозначенного срока приходятся на выходной или праздник, то окончание установленного периода переноситься на ближайший рабочий день.

Важно! Есть вариант, когда продавец выписывает такой документ один раз за весь товар, подвергшийся реализации по итогам месячного периода.

Однако стоит помнить, что подобная возможность даётся только организациям, которые трудятся в сферах, производящих поставки регулярно и без перебоев одному контрагенту. Предприятиям, не выполняющим подобные условия, придётся придерживаться стандартных правил.

Правила составления

Стоит помнить, что в упомянутом выше пункте 5.1 статьи 169 НК РФ обозначено, что такая бумага должна содержать определённые реквизиты, а именно:

  • Учет НДС с полученных и выданных авансов в декларацииПорядковый номер документа, дату, когда он был выписан (подробно о том, что такое порядковый номер счет-фактуры и как использовать индексы и префиксы, мы рассказывали тут).
  • Наименование, адрес, ИНН продавца и покупателя.
  • Номер бумаги, выполняющей платёжно – расчётные функции.
  • Общая сумма предоплаты.
  • Ставка по налогам.
  • Чёткое наименование поставляемой продукции, передаваемых прав на имущество или описание производимых работ, оказываемых услуг.
  • Общая сумма налога, которая высчитывается с учётом применяемой налоговой ставки.
ПОДРОБНОСТИ:   До какого года продлена бесплатная приватизация земли

Если при составлении документа, о котором идёт речь, будут допущены ошибки, то продавец практически не пострадает. Однако подобное халатное отношение к важной документации, несомненно, оставит нехороший след на его репутации. Дело в том, что из – за подобных ошибок, покупатель теряет возможность произвести вычет по НДС.

Таким образом, доверие к продавцу будет неуклонно падать с каждой новой ошибкой в оформлении, влекущей за собой нарушение правил выставления счета – фактуры. Он будет терять клиентов, а вместе с ними большие деньги, которые в будущем никто не вернёт.

Как заполнить документ?

Реквизиты, которые были описаны выше, должны быть грамотно вписаны в счёт – фактуру с учётом некоторых особенностей, а именно:

  1. Порядковый номер и дата выписки согласно ПП РФ No 451 должны быть указаны в первой строке документа.
  2. Что касается наименования, адреса и ИНН продавца и покупателя, то они должны обозначаться, как указано в пункте 3 статьи 1473 ГК РФ. Там прописано, что юридическое лицо обязано иметь полное или сокращённое наименование фирмы. Подобная информация должна прописываться во второй строке.
  3. Название бумаги, выполняющей платёжно – расчётные функции, должно занимать пятую строку, при заполнении которой нужно обращать внимание на пункт 2 ПП РФ No451.
  4. Сумма предварительной оплаты должна занимать восьмую строку. В случае получения её необходимо обозначить так, как прописано в пункте 4 статьи 164 НК РФ, а именно методом расчётов.

Какой срок выставления счета-фактуры продавцом в 2017-2018?

Важно! Из написанного выше понятно, что составление счёта – фактуры регулируется не только Министерством Финансов, но Гражданским, а также Налоговым законодательствами.

По этой причине допущение ошибок при составлении этой может повлечь за собой нарушение законов России и как следствие серьёзное наказание. Как правило, тех, кто допускает недочёты при составлении, штрафуют на различные суммы. Чем серьёзней нарушение, тем больше будет штраф.

Последствия нарушения срока выставления счета-фактуры

После того как документ, о котором идёт речь, будет правильно выставлен можно приступать к его регистрации в книге продаж. Производить эту процедуру должны продавцы, выплачивающие НДС.

Ещё возможна регистрация этой бумаги в журнале учёта счетов – фактур, которые были получены и выставлены (подробно о том, что нужно делать после того, как получили счет-фактуру на аванс от поставщика и каковы правила регистрации АСФ, мы рассказывали в этой статье). Однако производить эту процедуру могут только посредники, действующие от своего имени, но в интересах третьих лиц, то есть своих заказчиков. Обычно таковыми являются комиссионеры или агенты, действующие в соответствии с п. 1 ст. 990 и п. 1 ст. 1005 ГК РФ.

Стоит упомянуть, что формы таких документов как книга продаж, покупок и журнала учёта, а также правила, согласно которым они заполняются, утверждены упомянутым выше ПП РФ No1137.

Не стоит забывать, что простота и скорость процедуры регистрации напрямую зависит от правильности заполнения и оформления счета – фактуры. Если в нём присутствуют недочёты, то задержки, проблемы и всевозможные трудности неизбежны.

Документ, о котором шла речь, на самом деле можно сравнительно быстро оформить и зарегистрировать, если придерживаться всех пунктов законодательства, регламентирующих эти процедуры, и соблюдать элементарные правила, установленные Министерством Финансов РФ. Если продавец ответственно отнесётся к подобной бумаге,то он, без всякого сомнения, заработает уважение своих клиентов и поднимет свои доходы в несколько раз.

Понравилась статья? Поделиться с друзьями:
Интересное рядом
Adblock detector