Договор купли продажи предприятия как имущественного комплекса

Регистрация предприятия как имущественного комплекса

При употреблении слова «предприятие» в большинстве случаев имеют в виду субъект правоотношений, то есть слово «предприятие» используется как синоним понятия «юридическое лицо», «организация».

Однако гражданское законодательство термин «предприятие» употребляет в двух значениях: как субъект правоотношений (юридическое лицо) — государственное предприятие, муниципальное предприятие, казенное предприятие и как особый вид недвижимости.

https://www.youtube.com/watch?v=ytaboutru

Так, ст.132 ГК РФ определяет предприятие не как субъект, а как объект гражданских правоотношений и понимает под ним имущественный комплекс, используемый для осуществления предпринимательской деятельности. То есть в этом случае под предприятием понимается имущество юридического лица.

В связи с этим следует обратить внимание на то, что так называемая «продажа готовых фирм» не имеет ничего общего с продажей предприятия как имущественного комплекса.

Когда говорят о «продаже фирмы» или «продаже юридического лица» (вообще-то подобные формулировки некорректны, поскольку участника правоотношений продать нельзя), то имеют в виду переуступку долей (акций) в уставном капитале уже созданной организации, т.е. речь идет о смене ее участников (акционеров).

Договор купли продажи предприятия как имущественного комплекса

При продаже предприятия, правовой режим которой регулируется параграфом 8 гл.30 ГК РФ, речь идет о продаже имущественного комплекса одного юридического лица другому лицу, при этом состав участников этих лиц не меняется. Типичным случаем, например, является продажа организацией одного или нескольких своих филиалов.

Предприятие как имущественный комплекс может выступать объектом не только купли — продажи, но и других гражданско — правовых договоров, например аренды, залога и т.п. При этом порядок заключения, изменения, расторжения таких сделок, где предметом будет являться предприятие, регулируется нормами гражданского законодательства, определяющими правовой режим соответствующих гражданско — правовых договоров с учетом положений, регулирующих правовой режим недвижимости (так как согласно ст.132 ГК РФ предприятие является видом недвижимого имущества).

При покупке предприятия как имущественного комплекса могут возникнуть вопросы относительно особенностей правового регулирования — порядка заключения и исполнения договора, порядка его государственной регистрации и перехода прав собственности на предприятие, а также особенностей налогообложения.

Этим вопросам и посвящен настоящий обзор.

Порядок внесения записей о правах на предприятие как имущественный комплекс и сделках с ним в Единый государственный реестр прав на недвижимое имущество и сделок с ним установлен Приказом Минюста России от 04.03.2005 N 16 «Об утверждении Правил внесения записей о правах на предприятие как имущественный комплекс и сделок с ним в Единый государственный реестр прав на недвижимое имущество и сделок с ним и взаимодействия между Федеральной регистрационной службой и ее территориальными органами».

Государственную регистрацию прав, ограничения (обременения) прав на предприятие и сделок с ним осуществляет Росрегистрация. Права на земельные участки и иные объекты недвижимого имущества, входящие в состав предприятия, их ограничения (обременения), сделки с данными объектами недвижимого имущества подлежат государственной регистрации территориальными органами Росрегистрации по месту нахождения данных объектов. Приказ зарегистрирован в Минюсте России 17.03.2005 N 6404.

Предмет договора купли — продажи предприятия

Согласно п.1 ст.559 ГК РФ предметом договора является предприятие в целом как имущественный комплекс, в который входят все виды имущества, предназначенные для его деятельности, включая земельные участки, здания, сооружения, оборудование, инвентарь, сырье, продукцию, права требования, долги, а также права на обозначения, индивидуализирующие предприятие, его продукцию, работы, услуги (фирменное наименование, товарные знаки, знаки обслуживания), и другие исключительные права, кроме прав и обязанностей, которые продавец не вправе передать другим лицам (например, права, полученные на основании лицензии на занятие определенным видом деятельности).

Говоря о предприятии как о имущественном комплексе, необходимо отметить, что согласно ст.561 и п.2 ст.559 ГК РФ состав элементов, которые составляют предприятие, определяется соглашением сторон.

https://www.youtube.com/watch?v=ytpolicyandsafetyru

Из изложенного следует, что законодатель предоставил сторонам право самостоятельно определять состав продаваемого предприятия. Тем не менее исходя из анализа положений ГК РФ можно сделать вывод, что при продаже необходимо сохранить целостность предприятия как имущественного комплекса, которая необходима для осуществления предпринимательской деятельности.

Говоря о предмете договора, необходимо рассмотреть подробнее состав имущества предприятия.

Как уже отмечалось выше, под предприятием как объектом права понимается определенный имущественный комплекс, содержащий в себе различные по своей сущности элементы, которые с точки зрения их специфики можно условно разделить на следующие три группы:

  1. материальные объекты, составляющие имущественную базу предприятия.

К ним относятся все основные средства предприятия, малоценные и быстроизнашивающиеся предметы и другие материальные объекты, имеющие стоимостную оценку и нашедшие свое отражение в бухгалтерской отчетности предприятия: здания, оборудование, сооружения, транспортные средства, технический инвентарь, сырье, основные и вспомогательные материалы, топливо, продукция, запасные части, комплектующие изделия и т.п.;

  1. нематериальные активы.

В эту группу входят все нематериальные активы, которыми располагает предприятие, отраженные в ее бухгалтерском учете. К ним относятся права пользования земельными участками, природными ресурсами, права на обозначения, индивидуализирующие предприятие, его продукцию, работы, услуги (фирменное наименование, товарные знаки, знаки обслуживания), и другие исключительные права.

Говоря об этой группе имущества, необходимо остановиться на тех нематериальных активах, которые продавец не вправе отчуждать. К ним относятся права, полученные продавцом на основании разрешения (лицензии) на занятие определенным видом деятельности (ГК РФ предусматривает возможность передачи этих прав в случаях, определенных правовыми актами, однако о существовании подобных норм автору неизвестно).

Запрет передачи таких прав объясняется особенностью, которая заключается в том, что право, приобретенное на основании государственной лицензии, неразрывно связано с личностью продавца и составляет элемент его гражданской правоспособности.

В связи с тем что при продаже предприятия происходит смена права собственности на него как на целостный имущественный комплекс, а не переуступка долей в уставном капитале юридического лица, право на занятие определенным видом деятельности не может быть передано покупателю, даже если продаваемое предприятие предназначено только для осуществления указанного вида деятельности.

Покупатель, который приобрел такое предприятие, должен самостоятельно получить необходимое разрешение на занятие лицензируемым видом деятельности.

Таким образом, следует учитывать то обстоятельство, что, в отличие от «приобретения фирмы» путем покупки долей в ее уставном капитале или ее акций, при продаже предприятия к покупателю не переходит право на занятие лицензируемым видом деятельности, однако обязательства продавца перед третьими лицами, вытекающие из такой деятельности, могут быть переведены на покупателя.

Действительно, покупая предприятие, покупатель получает не только определенные права, составляющие его имущественный комплекс, но и обязательства, в том числе и долги, которые имело предприятие. При этом ограничение продажи прав распространяется только на право занятия определенным видом деятельности, в то время как обязательства, вытекающие из этого вида деятельности, передаются покупателю в составе продаваемого предприятия как имущественного комплекса.

Учитывая особенность отношений, возникающих из договора купли — продажи предприятия, а также ситуацию, при которой покупатель, не имеющий надлежащей лицензии, может оказаться не в состоянии выполнить такое обязательство, законодатель предусмотрел солидарную ответственность продавца и покупателя по этим обязательствам в качестве дополнительной гарантии интересов кредиторов (п.3 ст.559 ГК РФ).

Следует также сказать о фирменном наименовании. Отнесение его ГК РФ к числу средств индивидуализации предприятия не совсем верно, так как «оно является средством индивидуализации не предприятия, а его собственника — коммерческой организации… Фирменное наименование юридического лица не может включаться в состав предприятия…

Договор купли продажи предприятия как имущественного комплекса

Из этого следует, что переход права на фирменное наименование к покупателю предприятия не может иметь места. В состав же предприятия могут быть включены средства индивидуализации самого предприятия как имущественного комплекса или отдельных составляющих его элементов (вывески, товарные знаки, знаки обслуживания и т.д.)» {amp}lt;*{amp}gt;;

В процедуре заключения договора купли — продажи можно выделить несколько стадий.

  1. Подготовка необходимых документов, которые являются неотъемлемой частью договора.

Отсутствие какого-либо из нижеперечисленных документов расценивается как несоблюдение формы договора, что влечет недействительность заключенной сторонами сделки.

Такой документ должен быть составлен на основании инвентаризации, которая проводится до осуществления продажи предприятия. При этом на основании ее данных согласно п.1 ст.561 ГК РФ определяются состав и стоимость продаваемого предприятия.

Инвентаризация имущества предприятия должна проводиться в порядке, определенном в Методических указаниях по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденных Приказом Минфина России от 13.06.1995 N 49;

Заключение независимого аудитора о составе и стоимости предприятия;

  • Перечень всех долгов (обязательств), включаемых в состав предприятия.

В нем указываются все кредиторы, характер, размер и сроки исполнения их требований;

Перед продажей должен быть составлен отдельный баланс имущественного комплекса.

При этом до продажи данные баланса имущественного комплекса включаются в состав официальной бухгалтерской отчетности организации — собственника имущественного комплекса.

  1. Заключение договора купли — продажи предприятия.

Согласно ст.560 и п.2 ст.561 ГК РФ договор продажи предприятия заключается в письменной форме путем составления одного документа, подписанного сторонами, к которому прикладываются все вышеперечисленные документы.

  1. Договор купли — продажи предприятия подлежит государственной регистрации и считается заключенным с момента такой регистрации (п.3 ст.560 ГК РФ).

Незарегистрированный договор следует считать ничтожным со всеми вытекающими отсюда последствиями (п.1 ст.165 ГК РФ).

https://www.youtube.com/watch?v=ytcreatorsru

Регистрация договора купли — продажи предприятия осуществляется учреждением юстиции по регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним по месту регистрации предприятия как юридического лица (см. ниже).

  1. После заключения договора происходит передача предприятия покупателю, которая согласно ст.563 ГК РФ осуществляется на основании передаточного акта, со дня подписания сторонами которого предприятие считается переданным покупателю.

Договор купли продажи предприятия как имущественного комплекса

В передаточном акте должны быть указаны данные о составе предприятия, сведения об уведомлении кредиторов о продаже предприятия, а также данные о выявленных недостатках переданного имущества и перечень имущества, обязанности по передаче которого не исполнены продавцом ввиду его утраты.

При этом согласно п.1 ст.563 ГК РФ подготовка предприятия к передаче, составление и представление на подписание передаточного акта являются обязанностью продавца, если иное не предусмотрено договором.

  1. Осуществление государственной регистрации права собственности покупателя на предприятие (п.1 ст.564 ГК РФ).

В соответствии с п.2 ст.22 Федерального закона от 21.07.1997 N 122-ФЗ «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним» регистрация прав на предприятие как имущественный комплекс и сделок с ним в целом проводится в учреждении юстиции по регистрации прав в месте регистрации предприятия как юридического лица.

Зарегистрированное право на предприятие как имущественный комплекс является основанием для внесения записей о праве на каждый объект недвижимого имущества, входящий в состав данного предприятия, в Единый государственный реестр прав в месте нахождения объекта.

Момент переход права собственности и риска случайной гибели

Право собственности на предприятие переходит к покупателю с момента государственной регистрации этого права (п.1 ст.564 ГК РФ).

Однако риск случайной гибели переходит раньше — со дня подписания передаточного акта обеими сторонами.

Исходя из анализа действующего законодательства можно предположить, что с момента передачи предприятия покупатель, несмотря на то что право собственности у него еще может быть не зарегистрированным, имеет право использовать предприятие и извлекать из него прибыль.

Такой вывод сделан на основании п.3 ст.564 ГК РФ, согласно которому в случае, когда договором предусмотрено сохранение за продавцом права собственности на предприятие, переданное покупателю, до оплаты предприятия или до наступления иных обстоятельств, покупатель вправе до перехода к нему права собственности распоряжаться имуществом и правами, входящими в состав переданного предприятия, в той мере, в какой это необходимо для целей приобретения предприятия.

Оформление сделки

Кратко остановимся на вопросах ответственности сторон в случае нарушения ими своих обязательств, вытекающих из договора.

Если продавец передал покупателю предприятие, состав которого не соответствует определенному договором, в том числе и в отношении качества переданного имущества, продавец несет ответственность по основаниям, предусмотренным статьями и регулирующим общие положения договора купли — продажи, а именно ст.ст.460 — 462, 466, 469, 475, 479 ГК РФ, если иное не вытекает из договора и не предусмотрено п.п.2 — 4 ст.565 ГК РФ.

Согласно п.2 ст.565 ГК РФ в случае, когда предприятие передано и принято по передаточному акту, в котором указаны сведения о выявленных недостатках предприятия и об утраченном имуществе, покупатель имеет право требовать соответствующего уменьшения покупной цены предприятия, если право на предъявление иных требований не предусмотрено договором продажи предприятия.

Такая норма (п.2 ст.565 ГК РФ) предусматривает ответственность продавца и право покупателя требовать снижения цены предприятия при наличии сведений о выявленных недостатках и об утраченном имуществе, в то время как ст.475 ГК РФ предусматривает ответственность продавца за не выявленные при передаче товара недостатки.

https://www.youtube.com/watch?v=ytpressru

Кроме того, если покупателем были выявлены недостатки имущества, переданного в составе предприятия, а также отсутствие в этом составе отдельных видов имущества, подлежащих передаче, и им было направлено уведомление об этом продавцу, последний на основании п.4 ст.565 ГК РФ может без промедления заменить имущество ненадлежащего качества или предоставить покупателю недостающее имущество.

В п.5 ст.565 ГК РФ установлены последствия передачи предприятия с недостатками, за которые отвечает продавец, в случае если предприятие оказалось непригодным для предусмотренных договором целей.

Если установлено, что предприятие ввиду недостатков, за которые продавец отвечает, непригодно для целей его использования и эти недостатки не устранены продавцом в срок, в порядке и на условиях, установленных Гражданским кодексом РФ, иными нормативными актами или самим договором, либо устранение таких недостатков невозможно, покупатель в судебном порядке имеет право требовать расторжения или изменения договора купли — продажи и возвращения того, что исполнено сторонами по договору.

Согласно положениям ст.566 ГК РФ правила о последствиях недействительности сделок и об изменении или расторжении договора продажи, предусматривающие возврат или взыскание в натуре полученного по договору с одной стороны или с обеих сторон, применяются к договору продажи предприятия, если такие последствия не нарушают права и охраняемые законом интересы кредиторов продавца и покупателя, других лиц и не противоречат общественным интересам.

В договоре купли-продажи предприятия как имущественного комплекса могут быть предусмотрены особые условия, например сохранение профиля ранее действующего предприятия в течение определенного срока или обязанность модернизации предприятия на условиях, предписанных договором. В этом случае надо помнить, что данные условия договора являются существенными, а при их несоблюдении договор может быть расторгнут в судебном порядке и применена двусторонняя реституция (Постановление ФАС Московского округа от 13.08.2002 N КГ-А41/5248-02).

Договор на продажу предприятия как имущественного комплекса заключается обязательно в письменной форме. Несоблюдение формы договора продажи во всех существенных аспектах влечет его недействительность.

Договор на продажу предприятия как имущественного комплекса подлежит государственной регистрации. Если иное не предусмотрено договором продажи предприятия, переход права собственности на него осуществляется непосредственно после передачи предприятия покупателю по передаточному акту (ст. 564 ГК РФ).

Регистрация договора на продажу предприятия как имущественного комплекса производится в порядке, установленном Федеральным законом от 21.07.1997 N 122-ФЗ «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним».

К договору должны быть приложены:

  • акт полной инвентаризации предприятия;
  • бухгалтерский баланс;
  • заключение независимого аудитора о составе и стоимости предприятия;
  • перечень обязательств (долгов) предприятия перед кредиторами, включаемых в состав предприятия. В нем нужно указать каждого кредитора, характер, размер долга перед ним и сроки их требований (погашения).

https://www.youtube.com/watch?v=upload

Передача предприятия продавцом покупателю производится по передаточному акту, в котором содержатся сведения об имуществе предприятия, а также сведения об уведомлении кредиторов о продаже предприятия. Кроме того, акт должен содержать сведения о выявленных недостатках переданного имущества.

Примечание. Если иное не предусмотрено договором купли-продажи предприятия, подготовка предприятия к продаже, включая составление и представление на подписание передаточного акта, входит в обязанности продавца и осуществляется за его счет.

С момента подписания передаточного акта обеими сторонами предприятие считается переданным покупателю.

При продаже предприятия как имущественного комплекса продавец не прекращает свое существование как юридическое лицо.

Покупатель не получает права участия в уставном капитале продавца, он приобретает только имущество, предназначенное для осуществления какого-либо вида деятельности, и обязательства, возникающие в результате этой деятельности.

3. Налогообложение у покупателя

Особый порядок налогообложения при продаже предприятия как имущественного комплекса предусмотрен только для НДС.

При исчислении иных налогов следует исходить из общих норм налогового законодательства.

При этом следует учитывать, что хотя ст.132 ГК РФ и определяет имущественный комплекс как объект недвижимости, при налогообложении необходимо учитывать его двойственную природу, которая заключается в том, что предприятие является совокупностью различных видов имущества, имеющих разные налоговые режимы.

Такой подход отражен в гл.21 НК РФ. Согласно ст.158 НК РФ для целей НДС предприятие не выделяется как самостоятельный объект, а делится на имущественные группы.

В соответствии с п.1 ст.158 НК РФ налоговая база НДС при реализации предприятия определяется отдельно по каждому из видов активов: основные средства, нематериальные активы, прочие виды имущества производственного и непроизводственного назначения, сумма дебиторской задолженности, стоимость ценных бумаг и другие позиции активов баланса (п.4 ст.158 НК РФ).

Поскольку в договоре купли — продажи предприятия стороны определяют цену в целом за имущественный комплекс, то для того чтобы определить налогооблагаемую базу по каждому из видов активов (групп имущества), применяется метод расчета с использованием поправочного коэффициента.

  1. Если цена, по которой предприятие продано, меньше балансовой стоимости реализованного имущества, то этот коэффициент рассчитывается как отношение цены реализации предприятия к балансовой стоимости указанного имущества.
  2. Если цена, по которой предприятие продано, выше балансовой стоимости реализованного имущества, то этот коэффициент рассчитывается опять же как отношение цены реализации предприятия к балансовой стоимости имущественного комплекса, но при этом и цена, и балансовая стоимость уменьшаются на балансовую стоимость дебиторской задолженности (и на стоимость ценных бумаг, если не принято решение об их переоценке).

Полученный вышеназванным способом коэффициент умножается на балансовую стоимость каждого из видов активов (при этом во втором случае он не применяется к сумме дебиторской задолженности (и стоимости ценных бумаг). Полученная цена принимается для целей обложения НДС.

основные средства — 80 ед.;

продукция — 20 ед.;

дебиторская задолженность — 20 ед.

Цена реализации — 100 ед., т.е. ниже балансовой стоимости имущества, которая равна: 80 ед. 20 ед. 20 ед. = 120 ед.

ПК = 100 ед. : 120 ед. = 0,8.

Рассчитаем сумму НДС по отдельным статьям актива:

  • НДС по основным средствам (80 ед. х 0,8) х 16,67% = 10,7 ед.
  • НДС по продукции (20 ед. х 0,8) х 16,67% = 2,7 ед.
  • дебиторская задолженность — НДС не облагается.

Продавец предприятия должен составить сводный счет — фактуру, в котором активы продаваемого предприятия выделяются в самостоятельные позиции. К нему прилагается акт инвентаризации.

В сводном счете — фактуре цена каждого вида имущества принимается равной произведению его балансовой стоимости на поправочный коэффициент.

https://www.youtube.com/watch?v=ytcopyrightru

Для того чтобы правильно определить налогооблагаемую базу по НДС, когда в имущественный комплекс включены долги, необходимо определиться с терминологией, используемой в ст.158 НК РФ. В ней говорится о «цене, по которой предприятие продано» или «цене реализации предприятия».

Поскольку предприятие представляет собой имущественный комплекс, включающий наряду с прочим и долги, то из буквального прочтения можно сделать вывод, что имеется в виду та цена, которая указана в договоре.

Под «балансовой стоимостью реализованного имущества» следует понимать балансовую стоимость активов передаваемого имущественного комплекса.

имущество балансовой стоимостью 150 ед.;

кредиторская задолженность (долги): 140 ед.;

цена по договору 5 ед.

ПК = 5 ед. : 150 ед. = 0,03.

150 ед. х 0,03 = 4,5 ед.

По мнению автора, такой расчет не отражает действительной стоимости передаваемого с предприятием имущества. Логичнее было бы в данном случае определять цену продажи предприятия как сумму цены по договору и передаваемых долгов. Однако законодатель решил иначе.

Более подробно налогообложение при продаже предприятия рассмотрим на следующем примере.

основные средства — 3000 ед. (счет 01 «Основные средства» — 4000 ед.; счет 02 «Амортизация основных средств» — 1000 ед.; 4000 ед. — 1000 ед. = 3000 ед.);

https://www.youtube.com/watch?v=ytdevru

сырье и материалы — 1200 ед.;

дебиторская задолженность — 800 ед.

ИТОГО ПЕРЕДАНО АКТИВОВ: 5000 ед. (3000 ед. 1200 ед. 800 ед.).

Переданная кредиторская задолженность составляет 500 ед.

Цена продажи, указанная сторонами в договоре, составляет 6000 ед. Она выше, чем балансовая стоимость реализованных активов (5000 ед.).

ПК = (6000 ед. — 800 ед.) : (5000 ед. — 800 ед.) = 1,238.

в графе «Всего с НДС» — 6000 ед.

основные средства — 3714 ед. (3000 ед. х 1,238);

сырье и материалы — 1486 ед. (1200 ед. х 1,238);

дебиторская задолженность покупателей — 800 ед. — поправочный коэффициент не применяется.

По тем видам имущества, реализация которых облагается НДС, в графах «Ставка НДС» и «Сумма НДС» указываются соответственно расчетная налоговая ставка в размере 16,67% и сумма налога (п.4 ст.158 НК РФ).

основные средства — 3714 ед. х 16,67% = 619,1 ед.;

сырье и материалы — 1486 ед. х 16,67% = 247,7 ед.;

дебиторская задолженность покупателей — НДС не облагается.

Дата реализации предприятия как имущественного комплекса определяется в порядке, установленном ст.167 НК РФ.

При этом в соответствии с пп.1 п.1 ст.167 НК РФ для налогоплательщиков, утвердивших учетную политику «по отгрузке», датой реализации товара (работ, услуг) является наиболее ранняя из следующих дат:

  • день отгрузки (передачи) товара (работ, услуг);
  • день оплаты товаров (работ, услуг).

В соответствии с п.3 ст.167 НК РФ в случае, если товар не отгружается и не транспортируется, но происходит передача права собственности на этот товар, такая передача в целях исчисления НДС приравнивается к его отгрузке.

В соответствии с п.1 ст.564 ГК РФ право собственности к покупателю предприятия переходит с момента государственной регистрации этого права. Соответственно, днем отгрузки будет считаться дата регистрации права собственности на имущественный комплекс.

В настоящее время в законодательстве четко не определен порядок бухгалтерского учета и налогообложения продажи предприятия как имущественного комплекса.

По нашему мнению, финансовый результат от реализации предприятия определяется как разница между его продажной ценой и балансовой стоимостью и учитывается согласно новому Плану счетов как прочие доходы и расходы (счет 91 «Прочие доходы и расходы») с последующим списанием на счет 99 «Прибыли и убытки».

При этом убыток от продажи предприятия, на наш взгляд, не будет уменьшать налогооблагаемую прибыль на основании п.2.4 Инструкции МНС России от 15.06.2000 N 62 «О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций».

Если сумма, которую покупатель уплатит за имущественный комплекс (без НДС), будет меньше его балансовой стоимости, то полученная разница считается отрицательной деловой репутацией.

Если же сумма, которую покупатель уплатит за имущественный комплекс (без НДС), будет больше его балансовой стоимости, то полученная разница признается положительной деловой репутацией (п.п.27, 28 Положения по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» ПБУ 14/2000, утвержденного Приказом Минфина России от 16.10.2000 N 91н).

Согласно п.29 ПБУ 14/2000 положительная деловая репутация относится к нематериальным активам организации — покупателя и амортизируется в течение 20 лет (но не более срока деятельности организации).

Отрицательная деловая репутация учитывается в составе доходов будущих периодов (п.27 ПБУ 14/2000) и равномерно относится в течение 20 лет (но не более срока деятельности организации) на финансовые результаты организации как операционные доходы.

На основании пп.»ц» п.2 Положения о составе затрат, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 05.08.1992 N 552, сумма начисленной амортизации положительной деловой репутации уменьшает величину налогооблагаемой прибыли.

Суммы списываемой отрицательной деловой репутации увеличивают сумму налогооблагаемой прибыли (п.14 Положения о составе затрат).

У покупателя имущественный комплекс будет приниматься к учету по балансовой стоимости на основании передаточного акта.

М.Масленников

АКДИ «Экономика и жизнь»

Чем торгуем?

Состав и стоимость продаваемого предприятия определяются в договоре купли-продажи на основе полной инвентаризации предприятия (ст. 561 ГК РФ). В настоящее время правила такой инвентаризации установлены Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными Приказом Минфина России от 13.06.1995 N 49. Акт инвентаризации должен быть составлен и рассмотрен сторонами до подписания договора продажи предприятия.

Передача предприятия как целостного имущественного комплекса предполагает дополнительные юридические действия. Они должны быть направлены на фактическое отчуждение отдельных элементов предприятия. Так, например, в соответствии с договором к покупателю могут переходить права на объекты интеллектуальной собственности (на фирменное наименование, товарный знак, знак обслуживания и другие средства индивидуализации продавца и его продукции).

В период подготовки договора покупки предприятия целесообразно привлекать независимых оценщиков. На основании Федерального закона от 29.07.1998 N 135-ФЗ «Об оценочной деятельности в Российской Федерации» оценка производится в соответствии с договором, заключенным между независимым оценщиком и заказчиком.

Такой договор в обязательном порядке должен включать сведения о наличии у оценщика лицензии на осуществление оценочной деятельности. Оценка обязательна лишь в случае вовлечения в сделку купли-продажи объектов, принадлежащих полностью или частично Российской Федерации, субъектам РФ или муниципальным образованиям.

Договорная цена приобретения предприятия как имущественного комплекса зачастую отличается от балансовой стоимости ее активов. Данная разница учитывается как «деловая репутация». Приобретенная деловая репутация является объектом бухгалтерского учета и должна быть отражена в балансе в качестве нематериального актива (ПБУ 14/2000).

По договору продажи предприятие-продавец обязуется передать в собственность покупателя предприятие в целом как имущественный комплекс, за исключением прав и обязанностей, которые продавец не вправе передать другим лицам. То есть не все элементы имущественного комплекса в обязательном порядке должны быть переданы покупателю, отдельные объекты могут быть исключены из состава передаваемого предприятия. К ним относятся права и обязанности, которые продавец не может передать покупателю организации, например:

  • права, полученные на основании разрешения (лицензии) на занятие соответствующей деятельностью. За исключением случаев, когда эти права (лицензии) должны переходить к покупателю бизнеса в силу прямого указания закона;
  • обязанность по уплате долгов кредиторам в случае отказа последних от перевода долга от продавца к покупателю, а также
  • обязанность по уплате налогов и сборов, образовавшихся до совершения сделки (п. 3 ст. 44 НК РФ).

Уведомление кредиторов

При продаже предприятия должны быть соблюдены права его кредиторов. Для этого еще до момента передачи предприятия покупателю кредиторы письменно уведомляются о его продаже одной из сторон договора. После такого уведомления кредитор письменно сообщает продавцу или покупателю о своем согласии на перевод долга. Если кредитор не согласен, то в течение трех месяцев со дня получения уведомления он имеет право потребовать:

  • либо прекращения или досрочного исполнения обязательства и возмещения продавцом причиненных этим убытков;
  • либо признания договора продажи предприятия недействительным полностью или в соответствующей части.

Если же кредитор вовсе не был уведомлен о продаже предприятия, то он может предъявить иск об удовлетворении своих требований в течение года со дня, когда он узнал о продаже предприятия. По включенным в состав переданного предприятия долгам, которые были переведены на покупателя без согласия кредитора, после продажи предприятия продавец и покупатель несут солидарную ответственность.

Трудовые отношения

Продажа предприятия не подразумевает автоматического прекращения трудовых отношений между работниками реализуемого предприятия и самим предприятием.

Решение о продолжении либо прекращении трудовых отношений будет приниматься независимо от условий сделки по продаже предприятия. Одним из вариантов может быть перевод сотрудников предприятия на работу к новому собственнику, для чего необходимо письменное согласие каждого работника (ст. 72 ТК РФ).

Т.М.Панченко

Аудитор

https://www.youtube.com/watch?v=https:accounts.google.comServiceLogin

Аудиторская фирма «АУДИТ А»

Понравилась статья? Поделиться с друзьями:
Интересное рядом
Adblock detector